基层医疗卫生院财务内部控制现状与对策

卢斐斐

（永泰县同安镇卫生院，福州 350709）

引 言

作为国家医疗卫生事业的重要组成部分，基层医疗卫生院在地区医疗水平提升中发挥着重要的作用。近年来，国家积极推进医药卫生体制改革，在政策、经费方面给予了卫生院大力的支持，在给卫生院安全可持续发展带来全新机遇的同时，也对卫生院的内部控制水平提出了更大的挑战。当前，大多数卫生院都开始积极完善内控体系，并取得了一系列的成果，但是依然有一些卫生院在内控环境、管理制度、审计监督等方面存在着各种问题，影响了内控优势的发挥。基于此，针对基层卫生院财务内部控制管理现状和对策进行研究，具有积极的现实意义。

一、基层医疗卫生院财务内部控制意义

（一）提高卫生院服务水平

随着人们健康意识的觉醒和生活质量的提高，基层医疗卫生院的重要作用更加凸显，各地都加强了资金、人力、物力的投入，使卫生院获得了长足的发展，也对内部管理水平提出了更高的要求。不同地区在基础设施建设和内部资源管理方面对基层医疗卫生院都提出了明确的要求。比如：山西省将规范化服务建设作为工作重点；甘肃省灵台县将基础设施建设作为主要的工作目标[1]。从实际情况来看，基层医疗卫生院相较于市级单位来说，在工作方式和管理机制方面存在着更多的问题。所以，通过财务内控体系的构建，基层医疗卫生院可以更好地对内部基础设施进行获取和应用，对内部管理流程进行优化，有效提高卫生院的医疗服务水平，更好地为医疗卫生事业的发展贡献力量。

（二）提高卫生院财务效益

从国家卫健委发布的有关资料可以发现，基层医疗卫生组织的数量达到了百万，其中基层卫生院的数量占到了六成，数量相对较多，对于全国卫生院的收入具有决定性影响。基层卫生院所处区域较为特殊，要想获得健康稳定的发展，就要加强财务内控，提高经营管理效率，完善职工福利机制，实现资本和人力的健康循环[2]。同时，基层医疗卫生院属于公立医院，资金来源主要来自财政拨款和自身收入，但是财政拨款取决于当地经济发展水平，因此卫生院要通过财务内控，防范风险问题，控制成本支出，提高盈利水平，从而获得健康、稳定的发展。

（三）提高卫生院管理质量

基层医疗卫生院的管理水平对于当地的医疗卫生服务质量具有直接的影响。通过财务内部控制，卫生院可以建立责任制体系，对内部各个部门和岗位的责权进行合理的设置，利用风险评估机制对运营管理各个环节可能出现的风险问题进行识别和防范，对业务和财务管理的各个环节进行动态监督，对卫生院职工进行定期培养，从而提高卫生院的风险管理水平和运营管理能力，降低风险问题出现的概率，防范私开账户、资金挪用等问题，避免给卫生院带来财务损失。

二、基层医疗卫生院财务内部控制管理现状

（一）财务内部控制意识薄弱

许多基层医疗卫生院对于财务内控工作的重要性缺乏正确的认识，未能结合财务内控有关要求对管理制度进行完善，未能组织有关人员进行财务内控知识的培训，使得内部职工缺乏内控意识，参与财务内控积极性较差，影响了各项工作的落实力度。同时，一些卫生院未能对各个部门在财务内控中的职责权限进行明确，未能根据财务内控要求对内部组织结构进行优化，影响了财务内控工作的执行效果。

（二）财务内控制度不完善

当前，大多数基层医疗卫生院都按照国家出台的政策文件和规章制度进行了财务内控制度的制定，但是受到职工水平、领导意识等因素的影响，许多卫生院建立的财务内控制度不够完善，缺少完善的预决算制度、财务收支管理制度、固定资产管理制度等，使得财务内控工作流程不够规范，职工行为缺乏指引，影响了财务内控制度约束管理效用的发挥。

（三）风险评估系统有待优化

许多基层医疗卫生院没有设置专门的审计部门，无法对财务内控管理的各个环节进行动态监督，无法及时发现财务内控体系中存在的问题，无法为财务内控的优化提供依据。许多卫生院在开展审计监督时，缺乏对外部力量的应用，未能按照有关规定进行信息的公示，影响了审计监督的实际效果。同时，一些卫生院未能建立完善的风险评估机制，无法对运营管理各个环节存在的风险问题进行评估，无法根据风险的严重程度制定出有效的整改措施，容易出现资产流失、违规腐败、操作失误等问题。

（四）监督评价机制缺乏合理性

许多基层医疗卫生院规模较小，资金不够充足，在监督评价部门建设方面缺乏资源投入，虽然设置了监督评价岗位，但是由于职工专业能力有待提高，无法对卫生院的财务内控运行流程进行动态监管，不利于卫生院内控水平的提高。同时，许多卫生院未能建立完善的考核机制，考核标准过于主观，考核指标不够全面，影响了考核结果的公正性和客观性。此外，卫生院未能将考核结果与奖惩机制进行对接，无法激发职工参与财务内控的积极性，不利于各项工作的有效落实。

三、基层医疗卫生院财务内部控制管理对策

（一）加强财务内部控制环境建设

首先，基层医疗卫生院要加强基础文化建设，统一内部职工的思想意识，定期组织职工进行内控知识的宣传教育，提高他们的责任观念和内控思维，为财务内控工作的顺利实施奠定基础。其次，基层卫生院要对财务内控有关的管理制度进行全面梳理，以国家出台的法律法规和政策文件为基础，结合内外部环境变化进行动态调整，为财务内控工作提供指引[3]。最后，基层卫生院要成立财务内控领导小组，成员从医疗、医技、财务等科室选拔，主要职能包括制定内控管理规范、编制体系建设细化方案、组织职工进行内控培训、对内控方案的执行过程进行监督管理和统筹协调。领导小组要对各个部门的工作职责进行合理划分，结合整体战略规划和发展目标，合理设置财务内控工作目标，加强业务和财务的协作，明确行政、财务、业务人员的工作任务，通过奖惩制度、问责制度、轮岗制度等的应用，对职工行为进行约束，对工作流程进行监督，激发所有职工参与财务内控管理的积极性，为内控体系的完善奠定环境基础。

（二）完善财务内控管理制度

首先，优化预决算制度。基层医疗卫生院要坚持真实性、完整性、透明性、科学性和重点性原则，根据自身实际情况进行预算的编制，建立完善的监督和分析机制，对预算执行过程进行动态监督和科学修正。预算下达以后，原则上不可更改，如果遇到不可控因素使得预算无法执行，要按照规范化的流程进行审批和调整。其次，单位财务部门要对内部资金进行统筹管理。收入要及时上缴指定账户，严格控制公款外借，避免出现账外账、公款私存等问题；卫生院要严格按照局党组核定的正式工、临时工进行工资发放，按照核算方案发放工资，人员支出要实行银行化管理，不可采用现金支付；零星开支必须开具发票，批量采购结合实际需求进行统一招标，需要按照规范化流程进行审批和付款；招待费要执行报批制度，严格控制总额标准，及时进行账目的清理[4]。再次，完善资产管理制度。卫生院要定期对内部资产进行清查盘点，建立资产卡片，对资产的名称、类型、数量、购入时间等信息进行准确记录，建立规范化的固定资产采购、调配、报废、处置流程，避免出现闲置或者流失问题。最后，规范工作流程。预算编制的具体流程包括预算方案的起草、卫生院负责人签字、卫健委审核、支付中心审核、卫健委讨论审定；预算外支出审批流程包括审批卡的填报、卫生院负责人签字、局分管领导审批、局财务科室审批、局长签批、局长办公室签署意见、填报办理结果；报账流程包括票据审核、经办人签字、主管院长签字、卫生院负责人签批、卫健委分管会计审核、支付中心主任复核、分管领导签字、报账拨付。

（三）科学构建责任制体系

首先，基层卫生院要组织所有职工进行财务内控知识的培训，使各个部门职工都能够认识到财务内控在卫生院发展中的重要作用，激发他们参与财务内控的积极性。其次，基层卫生院要结合各个部门的工作任务和实际情况建立责任制度，编制形成责任手册，明确财务内控的关键节点，将财务内控覆盖到运营管理的各个环节，对内部职工在财务内控中的职责进行明确。再次，基层卫生院要加强各个部门的沟通交流，有效对接业务和财务系统，对数据口径进行统一，实现数据信息的互联互通，在内部建立高效、协同的工作机制[5]。最后，基层医疗卫生院要对部门自检流程、标准、内容进行合理设置，通过定期自检和不定期检查相结合的方式，对各个部门的财务内控措施执行效果进行评估，及时发现财务内控中存在的问题，制定有针对性的整改措施，及时解决影响内控效果的不利因素，并对有关人员的责任进行追究，从而达到约束职工行为的效果，提高内控工作的整体质量。

（四）构建风险评估审计机制

基层医疗卫生院要将内部审计和外部审计进行结合，建立科学、完善的风险评估机制，对财务内控的各个环节进行动态监控，对可能出现的风险问题进行识别和防范，从而提高财务内控的整体质量。风险评估系统应当包括多元化监督、审计监督、决策审批三方面的内容，卫生院要建立专门的审计监督机构，对财务内控执行效果进行动态监控，对财务管理机制的运行情况进行科学监督，结合内外部环境变化提出有针对性的内控优化措施。同时，卫生院要加强对外部监督力量的应用，按照有关规定进行信息公示，接受社会公众和人民群众的监督，及时根据有关部门提出的审计整改意见对财务内控体系进行优化。此外，基层医疗卫生院要对内部运营管理各个环节可能出现的风险问题进行评估，判断风险出现概率和危害程度，结合风险等级制定有针对性的防范和处理措施，为卫生院的健康、稳定发展提供保障。

（五）优化监督评价机制

为了保证财务内控工作的质量，基层医疗卫生院要根据自身的实际情况，建立完善的监督评价机制，对财务内控活动的各个环节进行动态监督，及时发现财务内控中存在的问题，通过记录和归档，组织有关人员制定有针对性的解决方案，为财务内控体系的优化提供依据。同时，卫生院要对内部评价机制进行优化，根据组织结构和岗位分配的实际情况，建立分级考核制度，全面梳理各个部门的工作职责和角色定位，组织财务、公共卫生、临床等科室人员制定科学、完善的考核方案，合理设置考核指标，科学设计考核周期，积极创新考核模式，对各个部门的财务内控执行效果进行考评，并将结果与奖惩机制进行对接，对表现优异、工作积极的部门或职工进行激励，对存在问题的人员进行责任追究，从而激发所有职工参与财务内控的积极性，为各项工作的有效落实提供助力。

（六）培养财务内控管理人才

基层医疗卫生院在开展财务内控管理的过程中，要坚持传递、引领、帮助的理念，积极对人才引入和培养机制进行优化，打造一支高水平的财务内控管理人才队伍，为各项工作的实施奠定人才基础。首先，在信息化时代背景下，基层医疗卫生院要适当提高招聘门槛，优化招聘流程，创新招聘机制，不但要对应聘者的财务内控理论知识掌握程度和实践操作水平进行考查，还要对他们的信息系统操作能力进行评估，从而积极对财务内控人才结构进行优化，提高内控团队的整体水平。其次，卫生院要对各个岗位的职责范围进行合理划分，对操作要求进行明确，严格按照不相容岗位分离制度对内部组织结构进行优化，在各个部门和岗位之间建立高效协同和互相监督的工作机制，为内控措施的高效执行奠定基础。最后，在日常工作中，基层医疗卫生院要对经营管理活动和个人行为的规范性进行监督，通过分级授权机制、项目审批授权、定期轮岗制度等的应用，对财务内控人员的会计行为进行动态监督，及时将卫生院的财务数据信息录入信息系统当中，安排专业人员及时发现和解决财务工作中存在的工作失误或者造假问题，对有关人员的责任进行追究，不但可以保证财务数据信息能够真实反映基层医疗卫生院的实际运营状况，而且能够增强财务内控人员的责任意识，强化财务内控措施执行力度，降低风险问题出现的概率。

结 语

财务内部控制管理在资金利用效率提高、财务风险问题防范等方面发挥着重要的作用，是基层卫生院发挥公共卫生服务职能的基础保障。随着医疗卫生体制改革的不断推进，基层医疗卫生院不但要努力提高自身服务水平，还要加强对内控工作的重视程度，积极优化内控环境，完善财务内控制度，强化责任体系，加强人才培养，从而建立科学、完善的财务内控体系，为卫生院健康可持续发展提供保障。