加强企业内部控制与完善企业财务监管的思考

顾宇 河南安钢集团舞阳矿业有限责任公司

改革开放至今，我国社会经济从粗放式增长转化为国际经济一体化，国际经济中的竞争激烈程度以几何倍数增长，企业若想在市场上立足，应构建具有市场经济内涵现代企业制度。其中，内部控制及财务监管作为企业财务管理的重要内容，是对内部业务活动进行检查、制约和调整自我约束体系的重要指标，可确保企业运作效率、财务报告可信度和法律法规遵守。对此，文章以加强企业内部控制与完善企业财务监管的思考为讨论方向，以期为企业进一步完善自身内控制度及财务监管方法提供理论指导。

一、加强内部控制与完善企业财务监管的价值性

（一）完善的内部控制制度有利于规范企业的合规行为

法治经济、诚信经济市场下，建立健全内部控制体系及财务监管制度，有助于企业坚守诚信原则及时发现和改正经营中各种失误，从而避免虚假和违法。由于市场经济制度发展不完善，极易出现不公平竞争的现象导致企业在经营过程中缺少长期规划，注重眼前利益，而忽略长期发展；很多企业都是以自己利益为重，忽略社会利益，且大部分企业都是以粗放方式发展，对资源利用效率非常低，导致大量资源浪费。在企业经营活动中，通过违法手段进行造假、偷税、逃税等行为屡见不鲜。健全内部控制体系可使企业各项行为与《会计法》和《内部控制规范》相结合，强化内部监管，保障企业遵纪守法[1]。

（二）完善内部控制制度有利于保障财会信息的真实性

健全内部控制体系及财务监管制度是企业运作重要组成部分，其可让企业管理者获取企业发展的第一手资料，掌握企业发展所有的真实信息，同时，由于完善内部控制手段和严格程序，可保证会计信息在收集、归纳、登记和汇总等环节真实性，从而确保会计信息所反映信息的真实性，为企业经营和决策提供真实、可靠信息。此外，完善内部控制体系及财务监管制度有助于降低企业运营风险，从本质角度来看，经济市场瞬息万变，企业作为市场的最大行为者，经营过程中总是伴随着经营风险。因此，为在激烈市场竞争中获得生存和发展，应通过内部控制体系及财务监管制度防范企业经营风险。

（三）完善的内部控制制度有利于提高企业经济效益

内部控制体系及财务监管制度作为企业提高经济效益的重要保障。健全内部控制体系能够有效地预防和控制企业运营风险，使企业内部人力资源、财务资源最优分配、合理使用、资产保值、增值等方面发挥着积极作用，使企业运作更加顺畅，从而使企业产权关系更加清晰、责任更加清晰。通过对财务、人员、资金等方面进行有效控制与管理，可极大地减少企业运营成本，从而增加企业经济效益。同时，其也起到很大作用，其能够有效地解决所有者与经营者之间矛盾，使双方能够建立起相互信任、相互协作的关系，为企业经济效益提供较好保障[2]。

二、当前企业内部控制与企业财务监管现状及不足

综上可以看出，现代企业体制中企业所有权与经营控制权之间存在着一定独立性，这一问题涉及许多利益相关者，包括股东、经理及个体。企业内部控制在企业内部利益协调与权力制衡起着举足轻重的作用，亦是现代企业发展的关键。诚然，当前企业内部控制与企业财务监管仍存在诸多问题亟待解决，主要问题如下：

第一，内部控制方法陈旧。当前，我国许多企业仍然采用手工方式进行内部控制，而对电算化却没有给予足够关注，采用手工操作会带来诸多弊端，一方面会极大地降低会计数据处理效率，另一方面，由于采用人工方法无法保证数据准确性和可靠性，无法为企业迅速做出正确决策，从而影响企业在激烈市场竞争中取得优势。

第二，缺乏对内部控制监管。内部控制是指通过对内部控制执行情况监督和检查，从而找出内部控制中的缺陷，从而对其进行改进和纠正。没有有效的内部监督，就会导致许多内部控制流于形式，难以达到提高企业经济效益目的。举例来说，法国兴业银行一位内部交易者，因为违规交易，导致该企业亏损超过一百亿元。如该银行有良好的内部监控，该交易者将无法获得大量资金用于期货交易，从而使企业蒙受巨大损失。

三、完善企业内部控制与企业财务监管的建议

（一）优化内部控制，强化财务、预算管理

企业内部控制作为由一系列控制行为组成的重要标准，内部控制实施效果和内部控制能否适应新环境，都需要建立一套对其进行监控机制。监管是对一段时间内部控制绩效进行评估程序。监督可通过日常持续监督活动、个别评估活动或者二者综合作用来完成。具体如下：

1.强化财务管理

（1）账户集中化

现在企业可逐步地把账户集中，运用现有网络技术，通过内部结算和转账等手段，对企业资金进行统一监督。企业根据这一特点，开发和建设财务共享中心，让财务人员进行会计报表，既节约系统费用，又节约大量人力资源，同时也降低了企业资金，便于管理。在做销售生意时，可采用“收入”和“支出”方式，见图1。其能较好控制企业资金，并能有效控制区域内资金流通[3]。

图1 企业收支两条线现金管理流程

（2）减少应收账款回收期限

面对企业回款速度缓慢的问题，企业要想办法进行变革。首先，是对业务结构进行调整，当前对企业销售及业务调拨应收账款账龄均较长，但占营业收入比重较大，而零售账款占较少。因此，在保持现有经营模式前提下，可通过扩大企业规模，扩大零售企业规模，减少企业应收账款。其次，对销售人员也要制定相应激励措施，将绩效考核相结合，在一定时间内完成返款，可获得更多奖励，可更好地管理应收账款。

（3）创建顾客信用记录

企业应依据综合管理、商务、财务、销售、采购等综合评价，综合评价客户资信状况、财务状况、经营状况等因素，编制客户基本情况。企业会根据不同客户进行不同评级进行交易，如不同客户可通过不同渠道进行不同交易。

2.改进预算管理

（1）扩大预算

在原来财务目标预算中，可添加其他部门预算。各个部门都要根据本部门具体情况，比如，品质部负责仓库存货、出货、人力资源部负责成本控制、员工离职等方面工作，这样才能更好地对企业进行内部管理，及时掌握各个方面信息。

（2）分配预算管理架构执行

当前，企业所面对权力分散化现象严重影响企业集权，所以应建立起有效营销预算管理架构。在执行时，应确保策略连贯性，并在具有独家总代权前提下，优先考虑整体利益。1）构建适合于企业多层次分布预算控制平台，如集团总公司应根据实际情况对子企业进行预算编制，并对其进行预算编制，并对其进行统一核算，以确保对其进行有效管理；2）根据业务成本，将产品销售费用划分为不同类别，并在生产过程中不断地进行优化和调整；3）强化对预算执行情况监测与评估，定期编制预算执行报告，并对其进行反思与总结[4]。

（3）编制预算执行管理体系

各个部门在提交预算指标并经审核后，要分层进行，以便于预算执行。在月末、季度、年末要对照预算目标与现实状况，分析存在问题及产生原因，并权衡这一指标合理性。全流程都要由财务审计机构来监管，协助各个部门严格落实。

（二）完善内部控制目标

当前，我国内部控制目标定位较为低调，其主要原因在于国内对会计信息失真现象严重性以及市场相对于经营目标重视程度不够，但其本质上是企业利用其自身优势来提升自身经济效益，所以企业应在借鉴国外成功经验和我国国情基础上将其定位提升到更高层次。

在现代企业体制下，以保护资产、查错为核心的内部控制已远远不能适应企业经营要求，应把提高经营效率经营方针列入企业治理目标，而企业经营终极目的就是高经营效率。此外，在企业内部控制目标日益多样化的背景下，财务控制关系到企业资本运营效率与效益。会计控制是指通过运用会计信息来指导和推动企业生产和运营，从而达到企业利益最大化目的。在市场经济条件下，企业经营中财务控制一直是以筹资和运营来追求利益最大化经营理念，因此，虽然内部控制目标日益多样化，但其核心地位却从未改变。从实际情况来看，内部控制体系构建应以财务控制为中心，以确保资产安全性、信息真实性为出发点，并通过预算管理、内部审计等手段，确保管理科学性和经营目标实现[5]。

（三）制定企业内部控制评价标准

作为有效执行内部控制的重要一环，内部控制评估越来越受到理论界的重视。要对内部控制作出科学评估就需要建立合理评价标准，而对其进行评估，则可将其划分为一般性准则和特定准则。

1.一般标准

内部控制评估一般性准则，是对其进行评估所有层面所采用准则，也就是整个内部控制体系应该遵循和实现目标。主要内容是对被评估单位内部控制是否健全、是否合理、是否有效。内部控制完整包括两个方面：

（1）建立一套完整内部控制体系，以适应企业业务发展需求；

（2）对整个生产和运营活动进行全方位控制。

完整性控制是通用准则基石，如企业无法实现其内部控制完整性，就无法实现其合理性和有效性。内部控制合理性也包括两个层面，即：内部控制设计与实施是否具有适应性；合理性是更深层内在控制需求，其在基本准则完整性之后。如只注重内部控制措施、方法等方面改进，而忽视其实用性、经济性，必然会对企业产生不利影响。同样，如没有完整内部控制，那么其合理性和有效性也就无从谈起，这与企业实施内部控制初衷背道而驰。内部控制有效性要求能够有效地预防差错和缺陷发生，从而达到提高企业管理效率和效益目的。制定制度不会对员工工作积极性产生影响，也不会使企业内部控制运作出现问题，从而达到控制目标。因此，应建立在其完整、合理的基础上，而内部控制完整性与合理性又要以其效力为目标。

2.具体标准

具体内部控制评估标准是对特定内部控制进行评估依据，其是特定内部控制体系运作应该遵循和实现目标。具体内部控制评估标准是对一般性准则的小尺度，而通用准则是对特定准则升华。由于具体控制指标具有很高可操作性，所以企业应从具体标准开始，注重内部控制设计和运作，然后通过总结和升华，对其完整性、合理性和有效性做出全面评价。企业内部控制评估具体标准可划分为三个层次：第一个层次对内部控制要素评估；第二个层次是对内部控制因素分类评定；第三个层次是对特定内部控制进行评估标准。第三个层次评估是根据 COSO 内部结构五个因素划分，将其分为控制环境、风险评估、控制活动、信息系统和信息交流以及监控。其中，每个因素都可划分为不同范畴，如管理人员素质、管理理念和管理风格、权责体系、执行能力等。这些层次是相互融合而不是相互独立的，所以，企业应该按照自身内在环境对这些准则进行综合评估。

（四）完善财务监督制度

1.维持日常监管独立性

企业内部监督工作由财务审计负责，而最后审计则要交给企业管理层，然后再交给企业股东和监事会。在这一进程中，企业内部审计报告有很大可能被管理层干预。所以，企业认为，审计机构应该是由监事会来控制，其可把每一份审计报告都直接传递给股东和管理人员，而不受管理层约束，从而保证审计报告独立性。审核部门出具审核报告，需要各部门负责人共同商讨，找出其中问题，并针对问题进行改进，最后向董事会汇报，以降低企业风险。

2.设立专门监管机构

企业核心业务是容易发生问题和漏洞地方，部分经常发生问题的地方可进行专门监管，甚至可委托第三方进行审核。针对行业特点和企业经营特点，尤其要注意是费用报销和应收账款回收。在报销过程中，很可能会有人利用自己权力进行贪污，但只要能控制好自己员工，就能得到很大好处。日常监管只能从表面上进行，难以发现问题，而问题一旦发生，将严重影响到企业生存和发展。

四、结论

综上所述，内部控制及财务监督作为企业在长期经营活动的重要组成部分，企业应在现有的内部控制及财务监督机制上进行优化与重组，通过强化内部管理和外部需求，以此促进企业可持续发展。