探究煤炭企业经营中的税务管理及税收筹划

文/孙婧（国能宝日希勒能源有限公司）

我国是产煤大国，也是煤炭消费大国。2020年，全国规模以上企业煤炭产量38.4亿吨，全国煤炭消费量增长0.6%，煤炭消费量占能源消费总量的56.8%，占比仍过半。上述数据表明:截至目前，煤炭产业仍然对国民经济发展起着重要战略支撑作用，是涉及物资保供和基本民生的关键产业。当前我国大部分煤炭企业仍未适应税改后的纳税环境，存在税务管理水平低及纳税筹划意识不强，纳税筹划方式单一，企业税务管理及纳税筹划工作的组织保障、技术保障及制度保障缺位等诸多问题。企业管理层必须结合经营管理实际情况，深入思考税务管理及纳税筹划工作的优化路径，果断采取措施提高自身的税务管理及纳税筹划水平，促进总体战略和经营目标的实现。

一、煤炭企业纳税特征

近年来，新一轮财税体制改革的不断深化，特别是随着“营改增”的全面落实，加上受“双炭”（碳中和、碳达峰）等环保政策因素的叠加影响，我国煤炭企业所面临的税收环境愈发复杂，长期以来，煤炭企业承担着较重的税负压力。

我国煤炭企业的纳税筹划动因大致可以从企业外部环境和内部动因两方面来阐述：煤炭企业必须实施税务管理及纳税筹划的外部诱因在于日益激烈的市场竞争和逐步收紧的政策监管环境。煤炭产业作为涉及基本民生的基础能源行业，长期以来受到国家的强力管控，行业内主要企业的组织形式一般为国有独资或国有控股企业，随着国有企业体制改革的不断深化，我国煤炭企业进一步参与到国内和国外的能源市场竞争当中，必须通过相应的纳税筹划措施降低企业税负成本，提升企业市场竞争力。与此同时，国家先后颁布出台了一系列环保政策，严格限制了煤炭企业生产经营活动，无形中增加了企业的生产经营成本。煤炭企业实施纳税筹划的内部动因在于随着“营改增”等一系列税改政策的全面落实，由于煤炭产品本身的税率较高，大部分煤炭企业的税负成本不降反增。

煤炭企业要想降低税负成本，实现经济效益最大化，就必须重视税务管理及纳税筹划工作，更好地适应财税体制改革后的纳税环境，为自身规划充裕的避税空间。

二、煤炭企业加强税务管理及税收筹划的意义

煤炭企业加强税务管理及纳税筹划工作具有重大现实意义。首先，煤炭企业加强税务管理及纳税筹划有利于降低自身的税负成本。煤炭企业针对增值税、所得税等关键税种开展纳税筹划，通过递延纳税期限，可以充分利用货币时间价值缓解资金压力，增加企业当期现金净流量。其次，煤炭企业加强税务管理及纳税筹划有利于规避生产经营过程中的税务风险。税务活动会给煤炭企业的生产经营带来一定的风险，税收政策的变动、纳税筹划方式的选择都有可能会给煤炭企业造成不必要的经济损失或信誉损失。企业通过强化税务管理及纳税筹划工作的组织、技术和制度保障，切实提升了煤炭企业的税务风险防范水平。最后，煤炭企业加强税务管理及纳税筹划有利于实现企业经济效益的最大化。煤炭企业作为营利性组织，其最终的经营目标在于实现企业经济效益最大化，这同时也是企业税务管理和纳税筹划活动的主要目的之一，从这一角度来看，税务管理及纳税筹划工作是煤炭企业管理活动的重要组成部分。税务管理及纳税筹划工作方向同煤炭企业总体战略目标保持一致，优化了企业的管理体制，拓宽了企业的利润空间，增强了企业的市场竞争力。

三、煤炭企业税务管理工作的优化路径

（一）树立正确的税务管理理念

煤炭企业必须从思想层面上提升对税务管理工作的重视程度，全体职工应当树立正确的税务管理及纳税筹划理念，并在上述理念的指导下做好税务管理工作的顶层设计，为企业的纳税筹划活动提供完善的组织保障、制度保障、技术保障。

具体来说，企业应当从以下两方面着手改变税务管理理念：一方面，煤炭企业应当加强同税务征收管理机关的交流合作，企业可以邀请税务征收机关的工作人员或税务专家赴企开展税收政策宣讲活动，为企业提供个性化的纳税筹划辅导，在当地税务征收管理机关的帮助下开展税务风险管理及纳税筹划工作，提升煤炭企业全体职工的纳税筹划意识。另一方面，煤炭企业必须在思想认知层面上树立正确的税务管理理念，充分认识到纳税筹划工作的复杂性，通过宣传、培训等诸多方式提升企业全体职工的税务管理意识，鼓励业务部门积极参与进税务管理及纳税筹划工作中来，在纳税筹划工作上实现财务部门和业务部门的互联互通。

（二）调整现行组织架构，强化税务管理组织保障

大型集团企业可以在集团总部增设税务管理部门，并在各分公司设置下属的税务管理办公室，由以上两级机构专门负责企业的税务管理及纳税筹划工作；出于节省组织建设成本和人力资源成本的考虑，中小型煤炭企业可以在自身的财务部门和各业务部门设置税务管理专岗，由专人负责具体的税务管理及纳税筹划工作。此外，煤炭企业的纳税筹划涉及多个税种，政策条目多、内容杂，涉税业务需要专业的税务人才负责推进，办税人员要想准确把握税收政策内容，实现最理想的纳税筹划效果，自身必须具备一定的税务知识、财务知识和法律知识储备。因此，各煤炭企业还需重视引进和培养诸如税务会计等同时具备一定的税务、财务、业务知识技能的专业人才，在后续工作过程中加强对办税人员的教育培训，切实提升涉税人才的专业水平和综合素质，保障企业税务管理及纳税筹划工作的正常开展。

（三）建立完善税务管理制度，强化税务管理制度保障

煤炭企业应当从以下三个角度加强制度构建，提供涉税制度保障。第一，煤炭企业应当加强人力资源管理制度建设，在税务管理及纳税筹划工作当中落实不相容岗位权责分离制度，对具体岗位的工作内容作出明确规定，减少因权责划分不清而引起的工作冲突。此外，煤炭企业人力专员需根据企业业务特点做好定人定岗和职业生涯规划工作，针对企业涉税人才构建完备的人才激励机制，做好绩效考核制度、荣誉晋升制度和福利保障制度的配套建设。第二，煤炭企业应当加强税务管理制度建设，对煤炭企业税务规划的起草审批、涉税资料的汇总审查、纳税申报表的填写审批、税务发票管理、税务风险管理等涉税工作从制度层面上作出规定，推动煤炭企业税务管理及纳税筹划向制度化、规范化、程序化方向转变。以税务风险管理为例，企业要以税务管理制度和内部控制制度为依据，针对涉税风险严格执行“风险识别—风险评估—风险处置”这一风险管理程序，增强企业的涉税风险防控能力。第三，煤炭企业要加强财务管理制度建设，进一步规范财务核算工作。财务核算是开展纳税筹划的基础，以研发费用加计扣除政策为例，部分大型煤炭企业的研发活动想要享受税收优惠政策，就必须在财务核算环节对已发生的研发费用进行妥善归集，否则就不符合研发费用加计扣除政策的相关规定。

（四）引进和研发税务信息管理系统，强化税务管理技术保障

随着“金税四期”工程的上马，企业属涉税业务实现信息化管理是当前税务征收环境下的必然要求，为此，煤炭企业必须重视税务管理信息化建设，通过自主研发或外部引进的方式，在企业内部构建起统一的信息管理平台，借助信息技术手段把财务管理、税务管理、业务管理等诸多管理活动以信息管理系统的形式嵌入信息管理平台之中，打通煤炭企业各职能部门之间的信息交流障碍，强化部门协同合作，加深各职能部门对企业涉税信息的集成共享，切实提升煤炭企业各职能部门在纳税筹划工作上的信息交流效率。此外，煤炭企业要重视涉税信息安全，在税务信息化管理工作中要落实系统权限的管理与分配，对相关工作人员加强技术培训，切实做好企业信息管理平台的运营维护工作，保障企业涉税信息安全。

（五）梳理涉税业务，提升管理水平

煤炭企业的涉税业务较为复杂，不同种类的涉税业务所涉及的税种也存在区别，煤炭企业要根据具体税种针对性地采用合适的筹划手段，在具体税种纳税方案之间取得平衡，以期达到最优的纳税筹划效果。具体来说，增值税纳税筹划方案要灵活采用递延纳税期限和增加可抵扣纳税额度的筹划方式，尽可能地降低煤炭企业增值税税负成本；而针对企业所得税这一关键税种，煤炭企业则要优先使用降低计税依据的税基优惠方法和寻求较低税率的税率优惠方法。依据企业经营实际合理搭配多种纳税筹划方法是提升煤炭企业纳税筹划工作质量的有效途径，能够更好地实现企业的纳税筹划目标。

四、煤炭企业税收筹划的思路和方法分析

财税体制改革背景下，我国煤炭企业需要缴纳的主要税种有增值税、企业所得税两项关键税种及资源税、土地使用税和个人所得税等其他小税种。本节从煤炭企业适用的税收政策和相应的纳税筹划思路两个角度详细论述煤炭企业具体的纳税筹划方式方法。

（一）增值税筹划

“营改增”政策全面落实以后，增值税是我国绝大部分煤炭企业经营活动涉及的第一大税种，企业办税人员要充分利用好相关税收优惠政策，制定合理的纳税筹划方案，降低企业税负成本。具体来说，煤炭企业的增值税筹划内容主要有以下几项:第一，递延增值税纳税期限。针对煤炭产品销售，企业办税人员要合理安排付款方式，在条件允许的情况下与供应商签订合同时尽可能选择分期付款，通过递延纳税义务发生时间，让资金尽可能的存留在企业，充分利用货币时间价值。第二，增加增值税进项税额或可抵扣纳税额度。煤炭企业为了维持正常生产，必须定期购进大量的消耗材料，因此煤炭企业在物料采购环节要结合企业实际情况，合理选择供应商，办税人员必须针对采购环节进行纳税筹划，例如，煤炭企业在物料采购环节要综合考虑节税额度大小和材料售价多种因素，合理选择供应商。假设普通发票下煤炭企业的进货单价为X，增值税专用发票下的进货单价为Y，按照当前煤炭适用的增值税率13%，加上3%的教育费附加和7%的城建税，煤炭企业可抵扣的增值税进项税额为Y÷1.13×13%（1＋10%），使得Y-Y÷1.13×13%（1＋10%）＝X，可以得出 Y＝1.14×X，所以，煤炭企业如果从增值税一般纳税人处的进价为 Y，则从小规模纳税人处的 进价不高于 Y÷1.14 的价格就不亏。如果从小规模纳税人的进价为 X，则从增值税一般纳税人处的进价不能高于 1.14×X 的价格。此外，煤炭企业办税人员要充分利用增值税抵扣政策为企业谋取税收优惠，根据相关政策规定：煤炭采掘业需采用的巷道附属设备或用于巷道回填的应税货物及劳务；用于准备巷道、回采巷道的建设掘进，其进项税额纳入抵扣规模[2]。煤炭企业经营活动中符合上述规定的资金往来都适用于上述优惠政策，办税人员要注意筹划。

（二）企业所得税筹划

煤炭企业所得税筹划方案应该围绕所得税税前扣除项目、固定资产折旧（土地使用权摊销）和专用设备投资抵免应纳税额三项内容，灵活采用降低计税依据的税基优惠方法和寻求较低税率的税率优惠方法来开展工作。

首先，针对所得税税前扣除项目，煤炭企业应当充分利用研发费用加计扣除，安置残疾职工就业加计扣除等税收优惠政策为企业谋取税收优惠。煤炭企业的科研成果享受50%的研发费用加计扣除比例，因此企业财税人员要做好研发费用的归集与备案，帮助企业享受相关政策优惠。此外，根据政策规定：企业安置残疾人就业，可在给残疾职工工资据实扣除的基础上，再享受100%的加计扣除并取消安置人员的比例限制[3]。因此，煤炭企业可以根据实际需求尽可能安排残疾人员就业，也可以享受一定的所得税优惠。其次，前期投入大、建设周期长、存续具有生命周期是煤炭企业的经营特征之一，煤炭企业在生产经营过程中需要购进大量的固定资产或占用大量土地，煤炭企业要根据实际情况在直线法、年数总和法、工作量法、双倍余额递减法等固定资产折旧方式中选择合适的折旧方式达到加速折旧的目的，或根据煤矿存续期的年限对土地使用权进行摊销；同时，办税人员要在税法允许的折旧和摊销年限内，利用好固定资产折旧或土地使用权摊销这一所得税优惠政策，切实降低税负成本，加大企业建设前期固定资产折旧及存续期内土地使用权摊销，减少应纳税所得额从而达到节税的目的，并享受货币时间价值所带来的税收收益[4]。最后，煤炭企业若有出于满足生产经营需要而购进的专用设备，只要该设备符合《专用设备企业所得税优惠目录》中所列示的专业设备类别、名称及用途，办税人员确定其投资额后可以10%抵免企业所得税税额[5]。

（三）其他税种的筹划

煤炭企业经营业务主要是生产和销售煤炭资源，所以针对资源税的纳税筹划活动也是企业办税人员必须重点关注的。根据政策规定：纳税人将其开采原煤加工成洗选煤自用，其视同销售洗选煤，将洗选煤的销售额按一定折算率折算后的价格确定销售额，计算缴纳资源税[6]。因此，煤炭企业要根据自身产品实际情况选择合适的综合回收率，企业办税人员按照企业实际正确划分产品用途， 采用 适宜的综合回收率能够达成一定的节税效果。

五、结语

综上所述，在当前国际局势动荡加剧和国内改革进入深水区的大背景下，煤炭企业作为关乎国家能源安全与社会基本民生的市场主体，正处在变革的时间窗口，税务管理及纳税筹划作为煤炭企业经营管理的主要手段之一，对降低企业税负成本，优化企业管理体制，增强企业竞争能力有着显著的推动作用。煤炭企业管理层要结合本企业经营实际强化税务管理保障措施，妥善安排纳税筹划方案，切实提升煤炭企业税务管理及纳税筹划水平。