中小企业内部控制现状分析

林嘉昌

摘 要：伴随着我国企业的发展，企业内部所有权和经营权逐渐分离，本着监督经营者履行自身义务，使企业进一步前进，内部控制机制应运而生。同时内部控制理论体系的不断发展完善，内部控制体系的构建在当前上市公司经营中的地位越来越重要，内部控制的效应也越来越受到关注。作为企业治理的重要组成部分，内部控制承担着实现企业盈余质量的成果，真正实现股东权益最大化的目的。

我国中小企业一直具有劳动力和市场的双重优势，是我国实现经济快速增长的中坚力量，中小企业的发展越来越受到社会的认可。同时，内部控制是各行业企业的重要组成部分，中小企业要想实现企业盈余的持续性增长，就必须像大型企业一样重视内部治理，建立并完善内部控制制度，构建完备的内部治理框架以及环境，加强权力的相互制约与监督，提升企业自身的竞争力，为我国经济持续性高速增长贡献力量。

关键词：中小企业;内部控制

一、绪论

1.背景

随着市场经济的不断发展与完善，国家各级监管机构日渐重视企业的内部控制体系构建，尤其中小企业作为国家经济的“毛细血管”，更加不可忽视其内部存在的问题。由于企业内部控制缺陷、信息披露不透明导致会计信息质量失真，进而影响到企业的生存与发展。

21世纪初，美国“安然公司的会计造假”、“美国世界通信公司事件”等一系列事件的发生引起了全世界的关注。虚假的会计信息对资本市场产生了相当大的影响，引发了社会各界对企业内部控制的质疑。对于当今经济大环境下的各个企业而言，其引发出的市场风险情况甚至可以由企业内部控制的管理层面而直接决定，良好的内部控制体系是企业未来发展的核心竞争力之一，内部改革方案制定和实施会改变企业内部控制状况向好的方面发挥优势，进而提高企业的市场价值。

自改革开放以来，中小企业不断发展，已经成为解决就业，推进经济增长的重要一部分。而现代中小企业的典型特点就是两权分离，企业高层管理之间、内外部之间进而形成了一系列的相互制约关系。公司股东和经营管理者之间的矛盾不利于实现企业价值的最大化，为了缓解这些冲突，内部控制机制应运而生。

2.研究目的及意义

近些年来，我国政府和监管机构先后制定了一系列的法律法规来约束企业内部控制体系。2010年，我国财政部、证监会、审计署、银保监会共同制定了《企业内部控制引用指引》、《企业内部控制审计指引》、《企业内部控制评价指引》，这些法律条文在一定程度上按照统一标准建设内部控制机制，进而帮助中小企业在竞争的大环境中发现和解决问题。

中小企业具有高度的灵活性以及分散性，内部控制制度普遍比较薄弱，在某种程度上来说更容易出现问题并且难以管理。本文的研究对象是中小企业，目的在于发现企业内部控制管理过程中存在的问题并提出加强的对策，以加强企业的抗风险水平，提高企业的盈余质量，使中小企业在复杂的经济浪潮中持续稳定的发展。

二、我国中小企业内部控制的现状分析

1.中小企业的特点

中小企业是支撑我国国民经济的重要支柱和经济发展的希望，也是国家税收的重要来源，还是解决就业的重要平台。数据显示，目前我国有将近40万家中小企业，占企业总数的99.3%，占GDP的55.6%，占工业新增产值的74.7%，占社会销售额的58.9%，占税收的46.2%，占出口额的62.3%，占就业岗位的75%以上。中小企业是提供大量就业岗位保持我国经济高速运行的坚实力量，也是科技创新的重要起点，有助于改善民生关系，稳定社会和谐。总的来说，中小企业区别于其他企业具有以下的特点：

（1）数量多，规模小

自改革开放四十余年来，我国已经由当初的100多家企业发展到今天数十万家（不包含个体户）。下图为我国中小企业2013年至2020年的数量趋势。

同时，中小企业的规模普遍较小，这在创业初期是非常有利的。并且对管理者来说，规模越小越容易管理。但是随着经济的不断发展，各个企业的层出不穷，企业规模较小的同时伴随着的是企业竞争力的偏弱，前期没有足够的资金投入，在遇到风险时，资金链容易断裂，甚至导致破产。

（2）灵活性，创新性

中小企业由于自身的规模较小，各方面没有太多的限制，所以在市场环境变化时，更容易改变自身企业定位，变换经营战略布局，使自身有更好的市场容错能力。而通常面对未知的机会时，中小企业往往会做出颠覆性的创新。像阿里巴巴、微软、苹果等一开始都是中小企业，通过不断的创新发展，从而崛起为行业巨头。

（3）所有权与管理权集中

我国中小企业往往因企业自身较小，所有权较为单一，产权结构通常比较简化，因此企业内部的所有权与管理权很多时候合二为一，企业的拥有者同时也是企业的管理者，在掌握股权的同时，直接管理控制经营业务，较少的分散权力。因此在企业营运时，决策往往会出现“领导一人说了算”的情况，不利于内部控制的监督管理，在很大程度上限制了中小企业的管理能力。

2.中小企业内部控制的现状分析

如今，我国国有企业以及上市公司等大型企业往往受制于市场的监管、法律的约束，对于内部控制已经有了一个较为、善的认知。但在中小企业中，内部控制体系并没有完全普及，很多中小企业内部控制存在的问题没有被得到足够重视，管理人对于完备的体系框架认知也比较模糊，这也是中小企业相对于上市公司来说存在很多管理方面漏洞的一个重要因素。

我国中小企业内部控制的现状往往存在以下问题：

（1）内部环境不够规范

企业的内部环境是指企业内部的物质、文化环境的综合，包括企业资源、企业能力、企业文化等因素，也称为企业的内部条件，规范的内部环境是构建内部控制制度的基础。但是在中小企业中，管理者往往会将侧重点放于企业如何实现盈利，而忽略了内部环境的重要性，这会影响到企业的組织结构以及文化结构，不利于企业内部控制的构建，终会难以提高企业自身竞争力。

（2）风险认识不够深入

中小企业对于自身的风险认识不够深入。一般来说，上市公司和大型企业对于市场的认知较为完善，风险评估也能发挥较好的作用。而对于中小企业来说，其自身往往不重视风险认识的必要，而可能导致的后果是一次错误的战略决策会使企业自身蒙受较大的损失甚至破产倒闭。所以实际上风险评估的认识对于中小企业的发展和存亡来说有着至关重要的作用。

（3）治理结构不够完善

公司的组织结构是由股东、董事会、监事会以及高级管理人员等共同来组成的。由于我国中小企业规模较小，往往不能形成一个完备的自上而下的治理结构，衍生出来董事会和经理层职权架构重合、甚至不设监事会等普遍现象。这种情况会导致企业内部的工作混淆不清，一些重要部门职能缺失、权责不清，甚至形成少数人决策、实施和监督为一体的情形，不利于企业在市场中持续发展。

（4）人力资源不够科学

很多中小企业没有认识到人力资源的重要性，一定时期内组织中的人并没有被企业合理利用来创造价值，人员配置不够科学，对于不相容的岗位并没有足够重视，还可能会发生一人身兼数职的情况。这不仅会导致企业从业人员的专业性偏低，还没有合理地安排企业的权责结构，因此企业内部控制活动得不到应有的执行。

3.中小企业内部控制现状的原因

针对中小企业内部控制出现问题的现状，本文主要从以下两个方面分析这些现状的成因：

（1）宏观因素

导致中小企业内部控制出现漏洞的宏观因素主要有：①法律法规不够完备。当前各项法律法规更多的是对大型企业以及上市公司有一个良好的约束，但往往忽略了中小企业存在的一些灰色地带。②国家要求上市公司以及国有企业要对自身的经营状况、财务报表进行披露，以便投资者和债权人更好地了解企业的状况，而对于中小企业并没有硬性的要求。③由于社会各界对于中小企业的关注度不够，内部控制的监督对象多为上市公司和大型企业，所以中小企业相应地也忽略了自身内部控制的合理安排。

（2）微观因素

我国很多中小企业尚处于发展阶段，没有良好的企业文化，企业管理者的素质较低，甚至还有很多家族性企业，企业的管理权掌握在少数人手中，对于内部控制的认知不足，失去了企业自身价值。而中小企业因为自身规模小、资金不足、没有足够的能力建立一套完备的内部控制体系，企业往往会忽略了从长远发展的角度来考虑，由此造成的不良后果会恶性循环。

三、完善中小企业内部控制对策

中小企业的内部控制改革，不可以直接照抄国外企业的内部管理经验，因为在我国特殊的经济发展环境之下，需要先对中小企业有一个明确的认知分类，从各个角度认识内部控制的定义，从而发现企业内部控制存在的问题，并且提出有效的解决方案。本文从企业内部控制出现的各个问题进行切入，结合内部控制的有效性，提出有针对性的解决和完善方案。

1.建设良好的企业内部控制环境

企业内部控制环境决定了企业的各层人员是否具有较强的凝聚力，暗含着一个企业的经营策略是否能够得到有效的实施，一个良好的内部控制环境能使企业更好地持续性发展。因此，中小企业要想完善内部控制，首要应当建设良好的企业内部控制环境。

（1）培养良好的经营管理理念

管理者的经营管理理念是企业核心精神的重要体现，企业的一举一动都牵动着员工的态度，代表着企业的凝聚力，是企业进行内部控制建设的先决条件。因此，好的经营管理理念会激发出企业的隐藏能量，激励各层工作人员的积极性，创造一个良好的企业内部控制环境，直接影响企业内部控制的执行结果。

（2）培养积极向上的企业文化理念

企业文化是企业长期经营过程中凝聚而形成的一种集体意识，培养积极向上的企业文化理念是促进企业发展的思想保证和精神支持。中小企业的高层管理人员应当首先有正确价值观，带领企业健康有序的发展。应当定期对员工进行企业文化的灌输和内部控制的知识教育，提高员工们的文化素质水平，树立正确的价值观，与企业的发展荣辱与共，营造出好的内部控制环境体系。

2.提高企业的风险管理意识

风险就是发生特定危险事件的可能性，其本质上具有不确定性，在经济上来讲就是有可能给企业带来损失以及损失的大小。中小企业应当充分了解企业所面临的潜在风险，以及由风险对企业内部控制带来的危害。

在与客户往来过程中，中小企业需要加强对客户信用度的核实，在初期就应认真搜集、分析客户的信用程度，将资料整合出数据从而分析企业面临的信用风险程度，预测每项交易活动潜在的风险大小。同时应分散上下游供应链的交易，避免特定的交易链断开后企业面临风险危机。

加大应收账款的管理，完善销售回款制度，对于很有可能收不回的资金提前做好准备，及时发现坏账中存在的风险，对应收账款存在的问题进行管控、规避，建立财务考核与评价制度，任命相关责任人进行监管，以职位履行职责。

3.完善企业的治理结构

企业的治理结构，是指为实现资源配置的有效性，所有者对企业的经营管理和绩效进行监督、激励、控制和协调的一整套制度安排。内部控制与企业的治理结构是相辅相成的，需要将内部控制体系融合到企业的治理结构中。

中小企业应当设董事会、监事会、高层管理、审计部门等各个管理机构，以做到权力的分散与制约，弱化董事会“一家独大”的情况。各个职能部门的主管人员也应当在做好本职工作的同时，对员工进行监督与检查，保证各个层次合理合规的运作。同时，应当从管理层各个职能的分工上进行考核，每年向股东大会进行报告。企业的治理结构没有最好的，只有最适合的，只有不断完善企业的治理结构，企业才能从根本上保证经济效益，健康可持续地发展下去。

4.建立实时有效的人力资源管理体系

人力资源包含人力资源规划、招聘、培训、绩效、薪酬和勞务关系等诸多方面。所以中小企业应当建立实时有效的人力资源管理体系。

首先，把握好人员的招聘标准。中小企业应当设立科学的人员招聘条件，明确企业的人才需求，合理地招聘高任职能力的人员。其次，做好岗前培训和教育。提醒员工内部控制的风险以及重要性，提高员工的专业知识水平，以更好地胜任其岗位。最后，建立完整的奖惩制度与绩效考核标准。通过科学的奖惩，更好地激励员工，提升员工对于企业的忠诚度，从而合理地进行企业内部控制。

四、结语

随着我国改革开放以来国家对经济发展的进一步重视，与各项政策措施的不断出台，我国外部环境正在逐步改善，竞争环境也愈来愈为公平，但也暴露出中小企业内部控制方面存在的很多问题。这些不起眼的内部控制问题往往会决定中小企业的生死，因为中小企业规模较小、人员较少，所以抗风险能力也相应会较弱，在建立内部控制体系时没有办法做到像上市公司和大型国企那样全面。因此，在还没有遇到外部危机或国家宏观调控等情况时，有些中小企业却先因為自身内部控制出现问题而被市场淘汰。

完善中小企业内部控制的现状，建立健全完备的内部控制体系，不仅关系到企业自身权益的长远发展，也推动我国经济增长的中坚力量。中小企业应及时发现自身问题，结合经营的产业链状况与内部管理的需要，制定合理、准确、与自身发展相适应的内部控制体系，不断调整、细化内部控制制度，提高风险认知水平与防御能力，确保中小企业未来战略目标的实现，保证企业健康、持续发展。

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