基于增值税改革条件下对建筑工程项目经济评价的影响研究

高振荣

（广东出版置业投资有限公司，广东 广州 510000 ）

在建筑工程的发展过程中，对建设项目进行客观准确的经济评价，是工程效益保障和风险规避的最有效措施。所谓的建设项目经济评价体现在国民经济评价和财务评价两个层次。因为国民经济评价主要体现在内部转移支付层面，因此税收制度对国民经济评价没有太大的影响。而财务评价通常是以现行的财政制度和价格体系为基础，进行工程范围内成本和效益的计算，随后对该项目的偿还能力和利润状况进行全面分析，对财务上的可实施性进行严格考察，以深度研究税制改革影响建筑工程经济评价的程度。

1.增值税改革的内容

为了助力国民经济在新的时期稳步发展，完善增值税制度势在必行。国务院决定,自2009年1月1日起,在全国实施增值税转型改革。为了确保这一改革政策落实到位，在正式实施前的2008年，国家税务总局就借助170号文件发出了增值税转型改革的若干问题的通知，其中有两条规定会影响到建设项目财务评价：第一，购买普通增值税纳税人和自制固定资产产生的进项税额从2009年1月1日开始，可以根据中华人民共和国国务院令 第538号 《中华人民共和国增值税暂行条例》和财政部、国家税务总局令第50号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，通过海关增值税完税簿、增值税发票、运输费结算文件，扣除销售税，其进项税额应该列入“应交税金一应交增值税”项目。第二，从2009年1月1日开始，停止执行以下两个政策：外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；进口设备增值税免税政策[1]。

2.建筑工程项目经济评价意义

由于人类对事物的观察难以全面以及客观事物的流动多变性，导致未来市场的不确定性增高。要想真正适应变幻莫测的市场，就要历练高度的灵活性，严格分析潜在的风险，以此评价工程项目经济，通过精准的预测保证投资的可靠性。比起其他的建设项目，建筑工程具有周期长、影响因素多、投资大等特点，周围事物会影响到施工过程，难以预见性和不确定性很高，存在很大的投资风险，所以，必须对工程项目进行经济评价分析，以确保项目投资的可靠和安全。从广义上讲，工程项目经济评价可分为三类：第一，在调整局部价格的前提下根据原有的经济价格进行评价；第二，价格的全面调整应该以资源的有效利用为主要依据，根据运算出的价格或者效率价格实施评价；第三，必须充分考虑积累和收入分配问题，根据流动的社会价格实施评价。从狭义角度讲，工程项目经济评价有两种：第一，认真地比较收益和费用，要严格计算利益费用比率、净现值、收益率、收益费用差等。第二，因为利益的计算有难度，所以采用最低费用方案单独计算费用。

3.税制改革对建筑工程项目经济评价的影响

3.1 调低增值税税率的影响程度

为了将增值税税负降低，国家进行多次增值税率下降，起到了良好的效果。但一直处于产业链中游的建筑行业，市场竞争却异常激烈，在增值税税率下调后业主也调低合同的背景下，税率下降产生的利润空间将被压缩。增值税下调的税率对工程项目会产生影响，受影响的项目包括营业税、附加税费、进项税。适用于建筑工程提供建筑服务的税率由9% 降至8% ，向一般纳税人购买材料、设备等货物的进项税率由15% 降至12% 因此，建筑工程项目成本结构不同，税率下调对工程项目经济评价的影响也会不同。

3.2 计算方法的改变

2009年1月1日开始的增值税转型改革最硬核的表现是，在计算应缴增值税时，可以扣除固定资产购买包含的增值税进项税。本文所说的固定资产涵盖工程机器、机械、运输设施以及所有用于生产经营的设备和相关工具，而在建工程中房屋、建筑物以及不动的固定资产不允许抵扣包含的进项税额。营业税改增值税试点工作从2016年5月1日开始推行后，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等营业税纳税人悉数纳入试点范围，开始缴纳增值税。这次试点将抵扣的范围进一步扩大了，其中不动产、购进业务、无形资产等都允许抵扣。 其中， 2016年5月1日后取得的不动产（包括按照固定资产核算的）或者是2016年5月1日后确定的不动产在建工程，可以在两年之内分期抵扣所含的进项税额，起始日期是在取得之日起，第一年抵扣额度为60%，第二年抵扣额度为40%。增值税抵扣范围的变化对建设投资中的固定资产增值税构成很大影响，因为固定资产增值税包含在工程项目经济评价中，可以在运营的销项税中直接扣除进项税，不会二次形成固定资产原值。改革前的固定资产原值包括：设备费用、工程费用、预备费、建设阶段利息、其他费用。而改革后的固定资产原值则是以上这些项目费用相加然后减掉投资进项税，该进项税是可抵扣形成固定资产产生的。

3.3 对价格体系的影响

倘若价格体系根据不含税测算，因为难以评估项目投资产生固定资产内包含的可抵扣增值税进项税造成的影响，项目效益的测算结果比较测算不实行消费型增值税的结果，呈现很大程度地降低。但不一定是客观的降低结果，因为国家是为了有效降低企业的税负才实施消费型增值税的，宗旨是提升投资效益，因此这个降低的结果不一定属实。倘若价格体系根据含税进行测算，基于增值税价外税的属性，如果混在一起，所得税和利润税的计算结果会与根据会计要求进行的实际所得税的计算结果不一致。最关键的因素在于相关的计算方式的差异性，根据《方法与参数》（第三版）营业利润、施工成本、资金进入、资金支出等概念界定上，与会计和税法的口径有差异。这种口径不一致若是在消费型增值税改之前，对项目经济评价不存在影响，但新税制实施之后，这种口径的差异会反映在增值税抵扣处理上，从而影响项目经济评价的结果[2]。

3.4 对工程成本的影响

比起其他建设项目，建筑工程本身存在购买材料和购进房地产的问题。

购进材料方面，建筑工程材料购进主要包括国内和国外两种购买途径。国外购买材料必须通过海关，关税和增值税都是海关代扣。材料价格中含有税金，计算公式为：

进口价格=（关税完税价+关税+消费税）×（1+增值税税率）。

在国内购买材料，需要缴纳的是增值税。增值税改革以后，新的税制会有一定的影响。传统的价内税变成价外税，是通过发票注税的形式实现价税分离。在实际的操作中，基于材料购进途径的不同，又划分为三类情况。第一，一般纳税人。必须保证增值税发票的标准性，并在发票上注明两点：材料的价格不含税；增值税税额和税率。也就是说材料实际价格大约等于税金和价格的相加。可将材料价格在工程成本中单独计算。第二，小规模纳税人。该类增值税的计算是根据6%的征收率进行。增值税税金=销售收入×6%。该类型开具常规的商业发票，发票上部标注税额。这类原材料的购进，价格中包含税额，材料成本一并纳入工程成本，不能再单独抵扣。第三，初级加工的产品的购进。计算进项税额要根据以实际价格10%的税率进行，价格和税率要分开入账。可以进行增值税金的抵扣。以上材料的购进包含税价格和不含税价格两种，必须进行互换计算，换算公式为：

房地产购进方面，建筑工程项目中房地产的购进价格，因为受制于新推出的土地增值税的规定，必须进行相应的调整。同时还会牵扯到印花税等小税种。

3.5 结果分析

由于增值税的税制改革，国产材料和进口材料不免税的项目的选择造成了“应纳税额”“固定资产”等相关事项的改变，建筑公司的负债资产表、现金流量表以及损益表都受到这种关联的影响，案例的计算可以反映如下：一是增值税改革虽然导致资产价值的下降，企业利润却明显增加。税制改革之前，因为固定资产原值中纳入了不允许抵扣的购进材料增值税，导致资产价值的增加。而消费型增值税政策发布后，“应交税金”的范畴开始包括材料或设备增值税，固定资产的进账价值因为排除了购进的增值税进项税额而有所减少，也相应减少了企业计提折旧额，尽管增加了企业的所得税，但实际利润还是在明显提升。二是建筑企业的增值税、营业税和附加税有所降低。进行税制改革后，增值税改革后，销项税额中便可以抵扣购进设备或材料的增值税，显著减少了企业因为增值税的支出，也明显减少了企业营业税额度和附加的支出，企业的利润水平得以提升。三是逐渐变好了财务评价指标。分析建筑项目现金流量，增值税改革后因为设备和材料抵扣增值税的流入，明显减少了企业营业税金和附加值的流出，“净现金流量”的现值得到了显著增加，整体项目的经济指标明显好转，例如，企业所得税后整体投资内部收益率从原有的17.7%上升到19.68%。四是增值税改革对后财务指标也表现良好，可以鼓励建筑企业购置更先进的施工设备，加快企业施工设施的更新换代，加强市场竞争力。这和国家的扶持是分不开的，目前一系列扩内需、促增长的举措推出，同时制定了行业振兴和产业结构调整的诸多规划。国家增设产业技术进步中央投资项目，引导和支持民营企业增加固定资产投资，最大限度地激发了民营企业技术创新和产业调整的积极性。

4.结语

综上所述，我国这次推出的增值税大跨度改革，极大地影响着工程建设项目的经济评价。为了更科学、更准确地探究增值税对建筑项目经济评价的影响，必须要从诸多方面进行完善和调整，其中包括资产原值的运算、价格体系的确定、评价报表的编制等，只有这样方能反映出增值税改革的真正意义，让经济评价更精准、更有效，成为工程项目决策的有力支撑。同时，各方要对政府提出相关的建议，相关政策的制定应该根据增值税改革后执行的结果为依据，尤其是在当前的质量型经济格局下，可以有针对性地制定对应的政策，以减轻建筑企业工程初期的资金压力。