关于个人所得税实施综合征收相关问题的探讨

程书兰

摘要：我国《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第四次修改，对纳税义务人来说，减轻税负相当于增加了个人收入，如何让他们深刻感受到国家的利好政策，在此政策下他们重点关注什么？对税务征管理部门和企业单位来说，如何把政策宣贯到位，如何将政策有效落地呢？本文将重点围绕个人所得税有关综合所得、专项附加扣除和汇算清缴等方面的政策和实施展开讨论，以帮助纳税人义务人理解新个税法，帮助企业单位有效实施新个税法，提高综合所得计税的准确性。

关键词：个人所得税;综合所得;汇算清缴

一、引言

随着新个税法实施，或许很多人只关注到扣除费用是5000元，新增了六项专项附加扣除，但并没有注意到汇算清缴的收入范围，月度纳税和年度汇算清缴间的关系，下面就值得大家关注的几个变化点进行说明。

（一）综合所得

综合所得执行的是综合与分类相结合的原则。对不同地点取得的工资、薪金所得，或取得两项以上的综合所得需进行汇总纳税，汇总的收入不仅限于工资、薪金部分，还包括劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得。在实际操作中，个人所得税大部分由企业单位代为计算和申报，纳税义务人关心甚少。综合所得也是本次税改引入的新名词，是分类与综合计税的基础，值得大家重点关注。

（二）个人所得税专项附加扣除

个人所得税专项附加扣除是个税改革的新亮点，也是个税执行的难点之一。对符合政策要求的个人，在个税APP上填报专项附加扣除后才能享受此政策。

（三）汇算清缴

汇算清缴是年度按综合税率对全年综合所得进行汇算，与月度累计已预扣预缴个人所得税税额进行比较，实行多退少补。

2020年即将迎来第一次汇算清缴，因汇算清缴工作涉及面广，人员众多，面对这个复杂的汇算工作，需要纳税人和企业单位高度重视和积极配合。特别关注个税APP上有无被他人收入或者投诉等不良信息，需要及时的清理核实和处理。在2019年12月最后一次工资发放前，纳税人要在个税APP上确保当年专项附加扣除已经填报，否则次年只有纳税人自行到税务大厅进行个人所得税年度申报和汇算清缴。为保证下一年度专项附加扣除继续享受，纳税人在年底前完成信息的确认。

二、税改政策对纳税人义务人和扣缴义务人的变化和影响

（一）新个人所得税法对纳税义务人的影响

新个税法实施快一年了，纳税人都感受到了个人所得税较往年有所下降，但少有人知道是哪一个点变化引起税负减少。也许是扣除费用5000元和税率变化带来的，也许是享受专项附加扣除优惠政策给予的，也许是自身收入增加带来的，这些变化给纳税人带来的实惠，他们并不清楚。作为中国公民有权利，也有义务去认真履行好国家的相关政策，不管是主动学习，还是被动的接受，都应尽快去了解并熟悉我们的法律法规。

现阶段，在专项附加扣除填报中存在以下问题：一是个人所得税APP功能不太完善，操作复杂。二是在新政策执行初期，很多单位结合自身管理需要在内部系统已开发了专项附加扣除的填报模块，要求员工在单位内部管理系统上填报，同时又在个人所得税APP上填报，增加员工的工作量。三是居民个人纳税意识不强，个税都由单位代扣代缴，员工的积极性不高，参与度不强，缺乏社会责任感和认同感。

（二）新个人得税法对企业单位的变化和影响

企业单位作为代扣代缴义务人，企业税务管理人员在政策指导上起着至关重要的作用，对他们接受新政策的要求就更高。首先，要认真学习和研究政策，提高业务技能和职业素养。其次，在企业单位内部作好政策宣传，让企业内的员工尽早熟悉政策变化点，承担起相应的责任和义务。组织员工认真填写专项附加扣除，做到信息真实、规范，符合国家相关要求。最后，加强与税务管理部门沟通，及时反馈执行过程中遇到的相关问题，便于税务征管部门了解新政策的执行效果。

税务经办人员执行中的难点和困惑：一、通过电子版导入“自然人税收管理系统扣缴客户端”的专项附加扣除信息不准确，需要人工校对，工作量大。二、税务APP功能不完善，在“自然人税收管理系统扣缴客户端”获取的专项附加扣除，导出数据或表格形式单一。三、企业单位管理需要的专项附加扣除不能直接从税务系统获得，企业管理系统与税务系统之间不能实现数据共享，不便于企业管理。四、员工积极性不高，收集专项附加扣除有一定难度。

三、新政策实施中的相关建议

（一）完善系统功能，有效支撑税制改革

大数据时代，要将政策有效实施落地，系统功能强大和计算逻辑等非常重要。对系统功能欠缺点或计税准确性问题，税务管理部门应高度重视，及时优化和完善。特别是当员工离职后，在同一年内还需补发绩效时，因税务系统己作过离职处理，税务系统就不能提取该位离职人员的累计收入和累计扣除额，这样月度预缴个税就有问题。因员工己离职，企业单位不便于次年代为进行汇缴清缴，也可能联系不上离职人员，他们的汇缴清算有一定难度。

（二）推广业务外包，适当引入专业机构协助缴纳

在新政策执行初期，一方面是对系统功能全面性和计算准确性的考验，另一方面是对税务人员专业技能和业务素质的检验。为了更好的运用和推广新政策，建议可以适当采取业务外包，引入第三方机构来协助完成税务缴纳工作。让专业的人员做专业的事，在国家税务征管机关和企业单位之间搭起一座桥梁，在提高效率和质量的同时，也能促进新行业的发展。

（三）加大政策宣贯，提高纳税人的纳税意识

首先，政府管理部门应多途径全方位的宣传政策。第一，在官方的税务网站、微信公众号、微博等平台上宣传，也可通过公交车或社区等不同形式进行宣传。第二，对个税APP的运用和推广，可以制作宣传视频，尽可能详尽又直观的展示纳税人需关注的政策点，以及在个税APP上注册和专项附加扣除填报等的操作步骤，为广大公民提供便利，作好辅助和引导工作。

其次，企业单位作为扣缴义务人，税务管理人员是政策执行的中间层，应加强与税收管理部门的沟通，充分领会和理解国家政策，同时将政策及时在企业内部进行培训和传达，指导员工在个税APP上填报并确认，作好汇算清缴的前期准备。

最后，纳税人义务人要提高自我纳税意识。树立主人翁精神，在认真学习相关法规的基础上，理解个税法修改的目的和意义。

（四）建立奖惩机制，调动全员的积极性和主动性

不管是在企業项目管理，还是常态化的工作中，建立一些奖惩机制都是非常有必要的。对于主动或积极给予国家政策支持和献计献策的专家们，还是在税制改革中表现优秀的企业单位或个人等，适当的给予一些精神鼓励或者物质激励，充分调动他们的积极性，提高响应速度，才能更高效地推动新政策的实施和落地。对于一些不按法律法规执行的，或者利用不良手段偷税或漏税的，可以采取纳税人信用等级评价或者罚款等方式，让他们受到应有的惩罚。

四、结语

现阶段，我国正处于高速发展阶段，税制改革势在必行。我们要树立责任意识，税负不仅是我们应尽的义务，也是我们对社会发展应尽的责任。作为一个公民，我们应该对政府制定的税收政策充满信心，相信国家在追求快速发展经济的同时，也会最大程度地保护我们的个人利益。从政府角度来看，在一项新政策出台时，在考虑法规前瞻性的前提下，也要尽可能地结合实际考虑政策落地的可操作性。

参考文献：

[1]梁朋，税收流失经济分析[M]北京：中国人民大学出版社，2000.

[2]朱为群.税法学[M].上海：立信会计出版社，2001.

[3]石彦方.怎样查账与调账[M].北京：中国物价出版社，2000