困境企业拓展经营审计的建议

崔宗尧

越是困境中的企业，越需要大胆创新。一篇审计报告中设计了八个景點，这是脱离常识的。咨询业务是内部审计的两大业务之一，实践中，审计师多数只是发现有标准参照的问题，广泛开展咨询业务的并不多见，是否需要和如何开展还面临诸多争议。因为，发现了问题总要想办法解决，确认业务的下一步就是咨询业务，确认业务是为咨询业务服务，咨询业务所占用的工作量，应该超过确认业务，审计始终要站在战略的大视角提供服务。

一、经营审计案例概述

背景：被审计单位XX农业公司，归属某集团，是某省产权交易中心的挂牌公司。一人审计，属内部审计，实施时间两周多。

审计报告内容：（1）确认业务：发现与投资业务相关的问题多个。（2）咨询业务：为化解各种风险，突出了战略、市场咨询。突破农业观光园的原有经营方式，笔者提出了虎山旅游风景区概念，并设计了虎山八景（石虎雕塑、龙潭、虎穴、望仙阁、海星和青蛙博物馆、90后聊天村，等）。

二、经营审计及其拓展

审计是一种边缘性、综合性的活动，其中的经营审计更要求创新性、开放性和前瞻性。发现了问题需要提出建议，咨询业务是经营审计的重点和难点，缺失咨询的内部审计，是不完整的。

1.经营审计的概念。经营审计是对经济性、效率性、效果性、环境性和公平性进行评价的综合审计。学术界和最高审计机关国际组织都认为经营审计是管理审计、绩效审计别称。美国是最早开展绩效审计的国家，在内部审计领域，称经营审计。

2.咨询业务是确认业务的拓展业务。内部审计师协会对内部审计的定义中有确认业务与咨询业务。该定义表明咨询业务是内部审计的两大业务之一，但并没有做大篇幅单独的介绍。人们普遍认为，咨询业务是针对发现问题而提出的那些建议活动。实践中，确认业务和咨询业务应有先后之分，确认业务是为寻找问题而来，在前面，咨询业务是为解决问题而来，在后面。

咨询业务分独立型和结合型。独立型的咨询业务是进场前给定了前提和明确立项的。本案例中，定义为经营审计，事先没有提示任何问题。因此，文中所进行的景区设计，属于针对确认业务发现问题后进行的拓展，属结合型。

不是所有的建议都是咨询业务。合规问题发现后的建议，比较简单，建议按规定执行就可以了，仍属于确认业务，比如本案例中建议对树木和药材等生物资产进行至少每年一次的评估。审计署每年会提出很多修改法律法规的建议，企业内部审计有时会建议修改一些制度，这些我认为属于咨询业务。

咨询业务是一种具有拓展性、建设性或改进型的建议活动。传统的管理咨询涵盖了：战略、组织、人力资源、财务、市场营销、集团管控、企业文化、全面风险管理、供应链管理、生产运营管理等领域。本案例的景区设计认为融合了战略、市场营销、财务和全面风险管理咨询。

3.本案例咨询业务采用的一些方法。因地制宜。本例中先进行了确认业务，发现农业公司亏损多年，这属于经营审计的投资效果性问题。亏损的原因，笔者认为是战略和市场定位出了问题：农业观光园依山傍水是优势，但设在一个偏远的镇子上，远离本省三线城市，来采摘蔬菜的游客难以保证；山坡种了很多药材，但该省是农业大省，没有相对成本优势。经考察，了解到离此不到两小时车程的另一个景区，门票很贵，游客很多。

因事、因人而异。审计中发现了投资不足和投资不当，资金存在闲置，这属于投资效率性问题。该集团实力较为雄厚，融资金额和融资利率较高，管理层均为当地人。站在规避多重深层次风险角度，认为是可以增改为风景区的。之所以直接设计了八景，而不是先提出风景区概念。等集团管理层认为可行后，再具体设计，是因为审计时间很紧，担心简单方案的吸引力不够。因此，突出重点，尽力而为，单对景区设计耗时就占50%。

观察、访谈、调查和分析，必不可少。比如登山多次，访谈了村里多人。在设计博物馆时，搜索了中外大量博物馆，进行了差异化设计，而当时集团公司的一个博物馆子公司正好闲置。

三、咨询业务常见的问题及建议

有标准的业务容易确定，没有标准的业务争议自然很多。审计人员要坚持咨询方案“没有最好，只有更好”。

1.咨询业务占比的问题。市场上，对内部审计人员的需求，即使是上市公司有特定要求，也是比较冷淡。归其原因，是大部分单位内审人员确认业务过了头，如为了一二百元的费用报销就盘问好几天，可以说是制造了混乱，审计部门慢慢就是鸡肋部门了。咨询业务一般要注意宏观处着眼、抓大放小、防患于未然，其预防和积极作用远远超过了确认业务。本文认为开展咨询业务的工作量占50%以上，是良性的。

2.咨询业务手段的问题。确认业务一般比较固化、生硬，咨询业务比较灵活，冲击力比较小，可以巧妙地变通，婉转地完成确认业务达不到的功效。咨询业务注重融入，开放型业务一般比节约型业务更能创造效益。传统咨询项目实施一般要半年到一年，经营审计拓展的咨询业务，也要分步实施。

3.不相容事项相分离的问题。审计业务和咨询业务相分离，对于外审机构，是必须的，比如会计师事务所为同一个客户提供鉴证和咨询。对于本身独立性就不强的内审部门，是没有必要的，只需稍加注意回避。

4.积极性不高的问题。收入和风险不配比，是造成内审业务工作效率低下的主要原因。外审人员是按项目进行提成，有的公司内部审计也采取了和绩效挂钩，但很多适得其反，比如采购审计节约提成法，就可能造成产品质量下降、供货不及时，甚至引发法律问题。本文认为确认业务是不该收取明确的绩效提成的，而咨询业务是可以考虑增收提成的。

5.咨询能力的问题。经营审计大大提升了对内部审计人员的能力要求，现实中，财务人员转审计的较多，这就决定了业务局限性。职能部门人员大多对市场不够了解，思维不够开放，越管越死现象很普遍，比如内控审计的控制就容易过度。咨询业务鼓励创新，审计师需要学习和了解的，超过其他任何一个部门。必要时，咨询业务可以外包，交给专业管理咨询公司，双方共同完成。

6.咨询业务延续性的问题。任何咨询业务都需要时间的沟通、思维的沉淀和转变。实施后，也需要一个时间来进行验证。

当下一些民营企业在经营中，遇到的问题相当严峻。作为内部审计师，不要总担心自身的审计风险，要发现重大问题，更要解决问题，努力开展积极的咨询业务。审计师进行咨询业务，仍要保持独立性、客观性。咨询业务未来一定会被企业重视起来，这就是内部审计的魅力。

（作者单位：神州智凯环保科技（北京）有限公司）