浅谈公司财务舞弊治理

李海军

（唐山学院会计系，河北 唐山 063000）

随着资本市场的不断繁荣，普遍存在的另一个现象就是上市公司财务舞弊的问题，财务舞弊问题已经受到世界性的关注。2001年安然事件的发生，严重影响了资本市场的信誉，也使投资者的信心严重动摇。2001年的银广夏事件，近些年的云南绿大地、万福生科舞弊案，财务舞弊事件接二连三的爆出，一系列事件造成中国资本市场连番波动。因此，如何及时发现并有效治理频繁发生的财务舞弊行为，已经变得非常迫切。

一、财务舞弊治理的现实意义

（一）保护中小投资者利益

近几年发生的舞弊事件，中小投资者的利益往往受到忽视，通过对舞弊以及案例的研究分析，有助于提高中小投资者阅读财报的能力，便于其及时掌握客观的财务信息，更好地引导中小投资者进行事前分析，避免做出错误的投资决策，以免给自己造成重大经济损失。

（二）促进上市公司对内部治理结构的改善

形同虚设的内部控制制度，流于形式、中看不中用的的监事会和独立董事，不合理的公司内部治理结构，以上这些有关公司治理的薄弱环节，都给了财务舞弊很大机会。通过对公司内部治理问题的分析，不断地完善公司治理结构，逐步地健全企业内控制度，使企业得到健康发展。

（三）维护证券市场的正常发展

经过二十多年的发展，我国在资本市场方面取得了一定的成绩，但要同时看到，由于我国资本市场地起步相对较晚，一些方面还需要进一步完善，相应的治理对策的提出，不但能够对证券市场的公平公正的环境进行维护，而且能保证证券市场得到正常发展。

（四）促进会计与审计行业的健康发展

近几年财务舞弊案的频繁发生，会计违背职业操守，参与舞弊，外部审计在利益驱动下，审计的工作流于形式，在审计过程中未尽勤勉，这些行为使会计与审计在人们心中的地位受到严重影响，并且会使会计师事务所和注册会计师公信力丧失，所以通过对财务舞弊的研究分析，为会计与审计人员敲响警钟，促使其坚守职业操守，使会计与审计行业的得到健康发展。

二、财务舞弊的界定

财务舞弊的研究最早开始于国外，由于其涉及的因素很多，所以它的形式也有很多种，不同的机构或学者对财务舞弊的定义也不尽相同。由于国内外学者主要借助于财报来分析财务舞弊，因此本文对于财务舞弊的定义也仅限于财报舞弊。国内外学者们从不同角度对财务舞弊的定义进行了归纳, 虽然具体内容不尽一致, 但是都体现了财务舞弊基本内涵。首先,财务舞弊是出于故意行为的结果，该行为是出于某种目的的；其次，企业的财报是财务舞弊的对象。最后，财报的信息质量会受到财务舞弊的影响，可能会影响财报使用者的投资决策，从而损害投资者的利益。根据1997年美国的注册公共会计师协会对于财务舞弊的解释，可以认为财务舞弊是指公司或企业在财报中进行披露时有意错报和漏掉重大事项，即进行欺诈性的财务报告。

财务舞弊主要包括以下的行为:

（一）通过篡改、伪造、变造凭证或会计记录来提供虚假的财报;

（二）故意虚报或故意漏掉会计业务、交易或其他主要信息;

（三）故意错用会计准则来处理数量、金额、归类、披露或表述。

三、财务舞弊的治理

资金运用和资金筹措是营运资金管理的核心内容，在企业资金管理中，营运资金占有重要地位，直接影响着企业的经营目标。所以公司管理层和财务人员都应充分重视营运资金管理，不断提高现金周转率、存货周转率、应收账款周转率，减少过度的资金占用，降低资金使用成本，利用短期借款、应付款项以及商业信用，解决资金的周转困难，把企业有限的资金发挥到最大效用，不断为企业创造经济效益。

（一）加强现金管理

企业的日常经济活动，一般都要通过资金的流动来实现。为保证企业日常生产经营活动能顺利进行，需要建立有效的资金监控机制，避免企业出现资金紧张的局面。对企业而言，要不断加强对于现金的管理，关注资金的投放与回收。当企业资金紧张时，最主要的表现就是流动资金的缺乏，没有可以支付的现金。因此，现金支付能力是监控企业是否资金紧张最常用的指标，同时也是最基本的一个财务指标。

现金支付能力=（货币资金短期可变现投资+短期可收回票据）-（短期借款+短期应付票据）

通过计算以上指标，如果最后计算结果为正数，那么说明企业短期内没有资金支付困难；如果最后计算结果为负数，说明企业面临着资金紧张和支付困难问题。对企业来说，对于以上指标，可以根据其计算结果，实现对资金的监控，通过提高交易性金融资产以及商业汇票的变现能力，来解决企业资金困难问题。

（二）加强存货管理

如果存货在总资产中所占比例较高，并且存货周转率也远低于同行业上市公司，说明该公司财务状况不佳，产品滞销是一重要因素，由于产品的滞销，不能及时为公司带来收益。与此同时，存货滞销形成的存货积压，也会形成相应的存货保管与储存成本。对公司而言，加速库存消化、加速存货周转是当务之急，同时要提高公司存货管理水平，控制存货的持有量，在满足销售的情况下，逐步降低存货的储存成本。应加强存货管理，加速存货周转。当前，零库存观念正在国外得到迅速推广，被认为是压缩存货资金比较好的方法，可以进行借鉴。

（三）加强应收账款管理

公司应进一步制定出适合本企业的信用政策，控制坏账在一定的范围内，保证现金的正常流入。在市场竞争无比激烈的今天，赊销是很多企业的所采用的一种重要的营销手段，赊销的比重在不断上升。因此，公司应建立健全应收账款体系，改变应收账款的控制重心，把应收账款的控制由财务控制转向商务控制。明确管理应收账款的责任，建立销售责任制，将应收账款回收作为考核销售人员业绩的重要依据。