Y公司内部控制缺陷存在的问题成因分析

张鹏

随着市场上企业的竞争日渐激烈，企业为了实现业务目标、提升企业经营活动的经济性以及活动的效率性，就需要企业高管和员工们一起监督内部控制，规避内部控制缺陷。确保财务活动有效正常运行，贯彻落实公司政策，提高企业财务效益和管理水平，从根本上凝聚企业的竞争力。内部控制在企业管理系统中起到了非常重要的作用，有效的内部控制不仅可以提高企业的管理效率，还能降低成本，防止徇私舞弊、滥用职权等不恰当的行为。

20世纪由美国安然、世界通信等公司爆发的重大财务舞弊丑闻揭露出许多公司在公司管理和内部控制方面存在着重大问题，从那时起内部控制成为全球资本市场关注的焦点，引发全球各国企业对内部控制的讨论。随着社会经济的不断发展，内部控制逐渐成为现代企业加强内部管理的重要手段。因此，要健全有效的内部控制体系，对我国企业内部控制现存的缺陷进行研究已经成为很重要的事情。

一、Y公司内部控制缺陷现状

（一）Y公司内部控制缺陷现状

Y公司存在五年虚增虚减营业收入、三年虚增虚减净利润的情况。Y股份有限公司控股股东兰州亚太工贸集团有限公司非经营性间接占用公司资金，Y公司多年来的种种乱象得以曝光。2016年1月26日，证监会对Y一系列的缺陷行为发布了行政处罚决定书。

（二）Y公司内部控制缺陷存在的问题成因分析

1、设计缺陷引起的重大缺陷分析

（1）公司组织结构没有有效运行

在公司内控设计中，按照公司实际管理的要求，公司董事会下设了战略委员会、审计委员会、薪酬与考核委员会、提名委员会四个专门委员会。总经理、董事会秘书和财务总监，凭借各自职权分别分担以下职能部门：战略投资部、财务部、审计部、法务部、研发部、营销部、供应部、生产管理部、人力资源部、资产管理部和证券部。但资产管理部、审计部、研发部等部门没有设置具体工作岗位和人员。在公司办公场所内也没有明确的部门的标识。

（2）公司治理结构不合理

内部控制的设计通常是由公司的治理者根据自己公司内部的经营过程和经营中发生的状况而设计的，但由于“经济人”一贯的通病，公司的经营治理者难免会在设计过程中给自己保留一定的操作空间，以便为自己寻求更大价值化的经济利益反而忽略了投资者们的需求。

（3）内部体系形同虚设

大多数企业逐渐认识到了内部控制的重要性，急于建立内部控制体系，已经有内部控制体系的企业也急于完善以增强公司自身的核心竞争力。

（4）公司会计信息失真

上述现状中提及的Y偿还两笔连带担保责任贷款事件被证监会披露是由于公司控股股东非经营性间接占用公司资金，会计工作秩序混乱、会计信息失真引起的。

2、运行缺陷引起的重大缺陷分析

（1）内控缺陷披露不完整

在自愿披露内部控制信息的市场环境下，Y公司可以选择性的披露公司的内部控制缺陷问题，避重就轻，对于严重的缺陷行为不在财务报表中体现，向社会大众展示出一个诚实值得信赖的好形象，提高了信息披露的可信度公司人为地根据需要披露想要呈现的内部控制缺陷，或者迫于相关法律法规规定，避重就轻地披露一部分内控缺陷，这样的披露没有完整性，信息匮乏，对于报告使用者采集不到可取地有价值性的数据，造成了公司运行上的一个缺陷。

（2）公司内控缺陷披露不规范

Y公司2015年净利润预计40-60万元，而2016年年报却显示净利润约1160万元，造成净利润猛上升的原因：一是由于公司预缴税款长期挂账，虚增利润，以负数在“应交税金”项目下挂账的预缴税款对应的房地产项目很可能已实现销售收入，但并未将其结转至“营业税金及附加”等成本费用项目；二是由于公司将已竣工房屋按照存货计入，预收账款余额大幅低于其已竣工房屋金额，多计存货价值从而降低销售成本，增加经营利润。

（3）公司没有执行内部监督程序

Y公司目前在组织架构中设置了内部审计部门，但实际运行中，并没有配备相应的内部审计人员。由于没有配备内部审计人员，内部监督及内控自我评价的具体工作并没有得到真正的开展。因此公司并没有执行内部控制监督制度，也没有定期对内部控制的有效性进行自我评价，更没有出具内部控制自我评价报告。

（三）重大缺陷以外的缺陷成因分析

上述现状中提及的内部控制评价过程中出现的一般、重要缺陷是由于内部制度不规范引起的，具體原因为：

（1）公司在财务控制管理上缺乏有效管理措施，物资购销制度不完善，存货采购、验收、保管、运输、付款等各个环节程序松弛，很多没有按照管理规定办理相关手续，有关人员也未及时更新核对信息，增加资产潜在风险性，只有在有关部门检查时才提及，内部控制制度流于形式。

（2）考核监督制度不完善，操作流程不规范。

二、控制Y公司内控缺陷的措施

（一）完善和加强内部控制

1、规范治理层机构

公司治理层结构的规范是企业内部控制制度实施的基础，对公司治理层结构进行规范，第一步要明确责任，明确区分董事会、监事会等高层管理人员的职责，最后应该严格执行信息披露制度，进一步规范公司信息披露行为，提高公司办事的透明度，使公司平稳健康发展。

2、提高企业管理者和会计人员的素质

提高管理者和会计人员的素质，及增强他们的职业道德和内部控制意识，以确保内部控制的有效实施。企业管理者的素质高低对企业内部控制的质量起着重要的作用。

3、发展公司文化，构建内部控制环境

企业文化建设是企业现代管理的重要手段，企业内部控制和企业文化一样，都是企业管理的方式，而且企业文化亦是创造企业内部控制氛围的有效途径。因此，Y要以企业文化为内控手段，强化控制意识，提高内部员工的自觉性。

4、健全内部控制体系

建立健全的企业内部控制体系是实施企业内部控制的核心。企业应在建立内控体系时，根据企业本身的特点，并结合自身实际，形成适合本企业的内控体系，让企业内部各个部门的经济行为变得规范化和有效化，最终达到内部控制的目的。對内控制度空白的企业，则应建立起符合时代要求的内控制度，达到内部控制的有效实施。

5、建立可操作性的内部控制缺陷认定标准

内控缺陷至今没有一个准确的认定和划分标准，单单是内部控制的分类就有很多不同的标准，划分成不同的类别。

6、完善内审组织机构和职能

健全内审机构，在企业内部建立独立于财务部门和其他部门的内部审计机构，避免同级监督，使其直接对总经理负责，以增强其独立性和权威性。同时制定严密的内审制度，详细规定内审机构的职责和权限，在目前的职能上强化对内部控制和风险的监督以及评价的职能，全面监督检查企业的财务和经营管理活动。

（二）努力改变外部环境影响

1、强化外部监督

在强化企业自身内部审计监督的同时，财政、审计、税务等政府监管部门要加强企业的外部监督，通过合理的分工，建立部门责任制，以及适时交流监督信息，形成有效的合力监督，财政部门应加强对企业内部控制的了解、检查和监督，加大惩罚力度，促进企业加强内部控制建设。

2、加强注册会计师审计

随着我国经济体制改革的进一步深化，对企业的监管行为也从一开始的政府监督逐步转化为有社会机构负责，特别是以注册会计师为主体的社会审计在我国经济活动中发挥着越来越重要的作用。正是这种来自于企业外部的独立的审计力量推动着我国内部控制朝着专业化模式在发展，而且注册会计师协会颁布的《内部审核指导意见》对注册会计师执行内部控制审核业务也进行了规范，因此我们有理由相信，随着注册会计师审计对企业内部控制情况的日益重视，它必然会对企业内部控制的完善和加强发挥着重要的作用。

3、引导企业建立健全内部控制，适应市场竞争需要

企业间的激烈竞争是推动企业加强内部控制建设的直接源动力，有效的内部控制制度是激烈竞争中的稳定器。因此如何提高自身的竞争力，去面对更强大的外部竞争，使得公司迫切需要建立健全内部控制，提高企业内部控制的效率效果和抵御风险的能力，使企业在竞争中立于不败之地。（作者单位为国家电投集团江苏电力有限公司）