完善企业应收账款分析和管理的对策

刘睿腾，廖 康

（1.湖南工学院经济管理学院，湖南 衡阳 421002；2.湖南财经工业职业技术学院会计系，湖南 衡阳 421002）

1 应收账款概述

应收账款是企业对外销售产品，提供劳务等应向购货单位或接受劳务方应当向对方收取而暂时未收到的款项。应收账款对于企业的经营状况往往能产生重要影响，主要是由于按照权责发生制原则，在产品交易达成后已经将之作为资产列入资产负债表，但一旦不能按期、足额的收回则影响到企业的现金流运转，并且已经销售的产品也不能再收回。由于应收账款具有坏账风险，容易降低企业资金的利用效率和夸大企业的经营成果，因此对应收账款进行分析和管理是非常必要的。

2 应收账款分析和管理中存在的问题

2.1 分析内容不全面，分析方法不科学

一般来说企业对于应收账款的重要性都有一定的认识，很多企业也非常重视对应收账款的分析。但应收账款应该如何进行分析，分析哪些内容还比较模糊，许多企业对应收账款的分析还仅仅局限于进行账龄分析和与对方企业进行对账。分析方法上也比较单一，大多采用比较分析法、趋势分析法分析应收账款的增减幅度和定比、环比发展趋势，对于应收账款增长的原因分析开展不足。

2.2 应收账款管理制度不完善

企业的销售管理制度不健全。许多企业的应收账款大幅度增加与该企业的销售管理制度，如信用政策和赊销制度有关，信用政策一宽松，赊销一多，企业的销量增加，账面利润提高，但带来的负面效应则是应收账款的快速上涨和发生坏账的风险加大。而企业并没有相应的销售管理措施来明确信用政策的最低底限和赊销的最大规模限制在哪里，也没有明确应收账款控制和管理的责任由谁承担，很容易导致企业在销售疲软的形势下出于粉饰企业业绩的需要随意更改企业的信用政策，以大量赊销的方式开展促销。一旦应收账款过快增长，企业拿不出相应的解决办法和措施。

2.3 应收账款应对机制不灵活

应收账款的科学管理必须有相应的应对机制，也就是如果企业发现应收账款出现不合理的快速增长或规模过大的现象能采取有效的措施进行管理。但很多企业往往没有这样的预警机制，而是在应收账款已经表现出明显的问题时才意识到必须面对。原因之一是平常就缺乏对应收账款的及时对账，即使有的企业开展了及时的对账，也没有对对账的结果进行认真总结、分析和汇报，通常是以达成口头协议了事，事后也没有相应的追踪和讨账手段。另外，企业的讨账手段也很单一，没有把责任落实到人，也没有建立相应的奖罚措施；对应收账款涉及的对方客户的付款行为也没有进行评级管理分析、建立客户资源管理档案等。

3 优化应收账款分析和管理的建议

3.1 科学的分析应收账款

对应收账款进行账龄分析。一般来说应收账款的账龄越长，应收账款发生坏账的风险就越高，因此对应收账款的账龄进行分析，是传统通用的一种方法，它主要按照应收账款的欠账时间长短进行分析，即超过信用期时间越长的，坏账风险越高，应该计提较高的坏账准备；欠账时间短的则适应较低的坏账准备。但这种方法不应该仅仅局限于将欠账时间与坏账准备计提比例相结合，还应该与客户管理结合起来，比如按照欠账时间长短制定不同的讨账管理方法，对于欠账时间长的采取专人负责的重点讨账管理方法，及时汇报追账进度，商讨追账方式；欠账时间短的应收账款则以沟通、提醒为主。

3.2 对应收账款进行债务人分布分析

债务人分布分析主要是看企业应收账款涉及的债务人是比较集中还是比较分散的。一般的观点认为债务人比较分散好，这样也相当于收账的风险被分散了。因为如果企业的应收账款涉及的只是一两家客户企业，一旦对方发生严重的财务危机或是宣布破产倒闭，企业的应收账款将面临很大的风险，而如果分散在多家客户企业，这种可能性则小的多。但是这并不绝对，如果债务人比较分散，企业催账的难度和成本也会相应增加。而且如果债务人是集中在几家实力比较强的公司那里，应该说发生坏账的可能性更小，催账的难度和成本也更低；但如果债务是分散于多家实力弱小的公司那里，则风险和成本都特别大。

3.3 对坏账准备的计提进行分析

对于坏账准备的计提分析应当关注其是否按照账龄分析的结果来制定不同的计提比例和方法，这一计提方式是否符合企业会计准则的要求和公司章程的规定；是否可能符合企业应收账款的实际情况，存在低估或高估坏账风险；是否有意以此来操纵利润等。如果企业的坏账准备计提方法和比例发生改变，那么应当结合报表附注仔细观察企业更改这一会计政策的理由、更改的范围和更改可能给报表信息使用者造成的影响进行了充分说明。

3.4 对应收账款与销售收入的关系进行分析

应收账款的数额通常与销售收入数额成正相关关系。针对该问题的分析有两方面，第一是查看企业本期应收账款发生额所占销售收入的百分比，该比例应当控制在10%以下，超过30%可能财务状况恶化，达到50%以上说明盈利质量很差。第二是要看企业应收账款与销售收入之间的增长比例和增长幅度，应收账款增长率明显高于销售收入增长率则不正常，说明销售过程中有较多应收账款未收回，易引起现金流短缺、应收账款回收困难。

4 加强应收账款的管理

4.1 提高企业的应收账款风险意识

企业应该改变过去那种重事后管理，轻事前管理的做法和态度，从应收账款的事前、事中、事后管理整个程序上提高对应收账款的风险管理意识。比如在进行赊销前进行赊销规模控制，根据企业产品市场的变化和企业应收账款的库存量、账龄等制定赊销限额；加强对应收账款风险的宣传，开展对销售人员和会计人员的专项培训；建立专门的收款部门和人员，实行团队合作式的讨账管理办法。

4.2 完善相应的内部控制制度

企业内部控制系统主要由内部牵制和内部审查两大部分组成。建立应收账款的内部牵制制度主要应该针对应收账款业务过程中人员的职能和责任的分工，形成相互制约，相互平衡的机制。比如，开展赊销时制定具体的赊销审批制度，制定赊销限额；明确欠款催缴流程，安排人员进行责任追踪管理，并且制定配套的绩效考核方案，保证责任落实到人、奖惩有度等。

4.3 重视客户管理

重视对应收账款涉及的客户管理，主要是要加强对客户的了解以及与客户的沟通等。首先，可以分析应收账款涉及的对方企业主要来自于哪些行业，还要对对方企业与本企业的关联状况和往来状况进行分析。如果债务人与企业之前并未有较多的业务往来对会应收账款的回收产生影响。这表明企业可能是在近期有意扩大市场份额导致新的债务人增加。相比而言，与本企业有较多业务往来的老客户往往在应收账款的回收方面回应要更积极些。另外，可以通过引入信用评估5C 法和信用评分法对客户进行一个前瞻性的了解，通过了解客户的品质、能力、资本、抵押、条件等对客户还款意愿和能力进行定性评估。