基于企业生命周期理论的企业税务筹划研究

文/陈星照

基于企业生命周期理论的企业税务筹划研究

文/陈星照

在企业的生产经营成本中，税收支出是一个不容忽视的组成部分，而伴随着税收体制改革的深化，做好税务筹划工作，在合理合法的范围内降低企业税收成本，提高经济效益，成为企业关注的重点课题。本文结合企业生命周期理论，对其税务筹划工作进行了简要分析和探讨。

企业生命周期理论；税务筹划；策略

一、企业生命周期理论

简单来讲，企业生命周期就是指企业从创立、发展、成熟一直到衰退、消亡的一个动态轨迹，企业生命周期理论研究的主要目的是为了帮助处于不同生命周期阶段的企业建立能够适应其本身发展特点，推动长远发展的全新组织结构形式，确保企业能够通过合理的内部管理，保证稳健发展，在不同的发展阶段都能够发挥出自身的特色和优势，对企业的生命周期进行延续。企业生命周期方法有两种，一种是产品生命周期或者行业生命周期，属于非常机械的去看待市场发展的观点，另一种是需求生命周期，主要是观察消费者需求随时间变化的规律，提供相应的产品和服务[1]。

二、基于企业生命周期理论的税务筹划策略

(一)创立期

在市场经济环境下，作为经济实体的企业无论开展何种经营管理活动，其最终目的都是获取利益，实现自身的持续发展。面对着日益激烈的市场竞争，企业要提高自身的竞争力，就必须做好税务筹划工作，确保资金的合理使用。在创立初期，企业一般都无法创造较多的经济价值，甚至可能会经常处于亏损状态，不仅对于资金的需求量大，而且存在着相应的风险隐患。因此，应该保证税务筹划的有效性，在合理合法的范围内降低税收支出，控制成本投入，保证资金的流动性。在我国，不同区域存在着不同的税收政策，如沿海地区和经济技术开发区，为了鼓励企业的发展，一般都会实行一些税收优惠政策，企业可以通过选择注册地点的方式，来享受相应的税收优惠。

(二)成长期

在成长期，企业得到了迅速发展，资金短缺问题大大缓解，运行机制持续完善，在市场及行业中的竞争力也在逐渐增强。企业可以适当通过负债的方式，扩大生产经营规模，在科学的风险评估预测的基础上，加大投资力度，优化投资结构，完善税务筹划。企业应该选择恰当的固定资产折旧方式，如果企业经营业务的税率固定，可以选择加速折旧的方式，将前期利润目标延伸到后期，从而使得企业能够获得延期税务；如果企业在未来一段时间内的所得税税率持续上升，则在税务筹划工作中，应该考虑折现率的问题，对比延缓税务以及税率上升后新增税负的大小，选择合理的固定资产折旧方法，以尽可能减轻企业的税收负担[2]。

(三)成熟期

当企业发展到成熟期之后，各种基础设施已经完善，管理模式也趋于成熟，企业平稳运行，利润稳步增长。同时，企业会根据自身在技术、市场和管理等方面的优势，进行不断的兼并和战略联盟，以推动自身的横向或者纵向发展。进入成熟期之后，企业普遍存在着跨行业、跨地区经营的情况，经营项目涉及税种较多，加上关联企业所处区域存在着不同的优惠政策，如果有专门的税务筹划部门针对企业所涉及的不同地域、不同行业等税收优惠政策进行分析，结合大范围的税务筹划，就能够找到较大的节税空间。

在这种情况下，企业应对风险和意外事件的能力大大增强，因此可以进行利润的重新分配，通过设立分支机构、变更组织形式等方式，逐步构建完善的供应链，提高市场占有率，通过这种方式来进行税务筹划工作。首先，在设立分支机构时，必须立足企业的经营状况，对国家税收政策进行分析，选择子公司或者分公司的形式。相比较而言，子公司具备独立的法人身份，能够与母公司同样享受税收优惠政策；分公司的设立简单，可以与母公司的亏损情况进行抵减。其次，在进入成熟期之后，企业通常会形成集团的模式，应该将不同职能部门或者能够自主产生效益的部门独立成子公司，确保每一个部门都具备纳税人资格，降低企业的纳税额度。然后，应该变革企业的业务流程，关注企业之间的相互联系，利用企业本身的影响力，提供更加有效的服务。例如，可以采用委托加工的模式，省去生产环节，将其分配给生产能力剩余的企业，由加工企业依照组成消费税计税价格代缴消费税，从而降低企业本身的消费税税基。

(四)衰退期

进入衰退期后，企业的盈利能力会变差，竞争力也会逐渐丧失，如果不能及时转变经营策略，寻找新的发展机遇，很快就会陷入兼并乃至破产的地步。因此在这个时期，企业必须加强市场调查工作，加快内部体制改革，实现机构精简，资金的使用必须慎重，对获利能力进行改善。对于企业而言，在税务筹划中，应该更多的关注市场需求的变化，了解市场发展的客观规律，找出自身存在的不足，抓住机遇，大胆创新，通过加快业务重组、提升产品质量、改善服务等方式，为企业的发展注入新的活力，同时在合理合法的范围内，对税收支出进行控制，减轻企业的资金压力[3]。

三、结语

对于企业而言，开展税务筹划的主要目的，是为了在合法的减少税收支出，降低企业经营成本，提高企业的盈利水平。面对当前新的发展形势，在税务筹划中应该引进企业生命周期理论，针对创立期、成长期、成熟期以及衰退期等不同的阶段，采取不同的税收筹划策略，以此来提高企业的核心竞争力，推动企业的可持续发展。

[1]左亚丽.基于企业生命周期理论的中小企业税务筹划探讨[J].时代金融，2015(1)：140.

[2]邵立敏，张战友，佟莜枫.基于生命周期的中小企业税收筹划研究[J].江苏商论，2015(7)：213-214.

(作者单位：浙江正道生物科技有限公司)