浅析会计师事务所行业专长与审计质量

彭 丹

浅析会计师事务所行业专长与审计质量

彭 丹

高质量的审计工作能够增加企业财务报表的可信性和可靠性，降低资本市场的信息不对称程度。会计师事务所的专业胜任能力是影响审计质量的关键因素之一，而行业专长作为构成专业胜任能力的重要成分，对审计质量的影响也不容忽视。本文聚焦于我国审计市场的现实状况，理性分析事务所行业专长与审计质量的关系，对我国事务所行业专长的发展、审计质量的提高提出自己的几点思考和建议。

会计师事务所；行业专长；审计质量；发展建议

一、引言

审计作为一种特殊的服务和商品，质量是其生命线。审计质量是指注册会计师发现并报告被审计单位错报的联合概率，概率越高，则审计质量越高。审计质量的高低不仅对会计师事务所的长远发展有着决定性作用，还影响着民众的投资信心以及资本市场的发育和完善。

审计质量通常由专业胜任能力和独立性两个因素共同影响。专业胜任能力决定了审计师能否发现财务系统中的错报，独立性决定了审计师能否在出具审计报告时如实反映这些重大错报。事务所的行业专长作为构成专业胜任能力的关键要素，对审计质量的影响不容小觑。

二、事务所行业专长的内涵与发展现状

行业专长是指会计师事务所在发展过程中，掌握的对某一行业审计的专有知识、经验和技能，它使得审计服务更具差异化，有利于事务所在对该行业的审计中占据优势地位。

国外会计师事务所行业专长发育较早，已经形成了比较成熟的局面。美国注册会计师协会早在1973年就强调了要发展行业专长；1997年，国际“六大”事务所已在不同领域形成了显著的行业专长优势。此外，许多其他国家的审计组织也在审计质量控制准则中申述了发展事务所行业专长的必要性。

中国的审计行业还未像国外审计行业一样，建立起相当明显的审计行业专门化。长期以来无论是实务层面还是理论研究层面，会计师事务所的行业专长问题在我国均鲜有人关注。虽然目前我国审计市场尚未形成垄断竞争，但其行业集中度已经达到中度寡占型水平，发展行业专长的市场结构已经大体具备。与此同时，行业专长的发展已经愈来愈分明，其中“四大”会计师事务所行业专门化的进展尤为显著，而国内所的行业专长程度还相对较低，行业专长的发展一定程度上还主要集中在外资所。同时，行业专长集中分布在小规模行业，大规模行业领域里事务所竞争激烈，审计师行业专长程度还不高。目前会计师事务所行业专长的发展日趋重要，对行业专长与审计质量关系的研究尤其需要受到我们的关注。

三、事务所行业专门化与审计质量关系分析

（一）行业专门化对审计质量的积极影响

第一，事务所发展行业专长有利于提高注册会计师的专业审计能力，降低审计中存在的风险。会计师事务所专注于审计某一领域，能够使注册会计师投入更多的时间、精力和资源，更透彻地了解被审计单位的性质和外部环境等，确定合理的重要性水平，帮助其提高专业判断能力和审计效率，维持和提高对客户的审计质量。

第二，事务所发展行业专长有利于使其审计服务具有差异性，适应审计市场激烈竞争。首先，相同行业内企业的外部环境和经营产品比较相似，事务所获得的专门化知识和形成的审计程序，能够在对该行业各个客户的审计过程中迅速转移和利用，从而降低审计成本。其次，事务所集中资源对某些行业进行审计技术的开发和创新，容易形成更具有针对性的行业审计质量控制标准，将基础审计水平保持在一个较高的程度，从而提高进入审计服务市场的技术性壁垒。

第三，事务所发展行业专长在获取规模收益的同时，还有可能产生“知识外溢”效应。初步尝到行业专门化审计的“甜头”之后，事务所会进一步扩大行业的审计规模，从而获得行业审计的规模收益。另外，行业专长事务所能够将外部性的知识内部化，获得独有的技术、学习或经验曲线等。当事务所将这种内部化知识运用到审计业务之外，如管理咨询业务、税务服务等时，将会对这些业务产生支撑效果，提高业务竞争力，获取更多的经济利润。

（二）行业专门化对审计质量的消极影响

首先，行业专长事务所的收益可能只来源于单一行业，这加大了事务所收益的不确定性。第二，基于经济利益的考虑，事务所有可能过分担心失去此项业务，产生对部分客户的过度依赖，使其在审计过程中丧失独立性。最后，事务所行业专长的发展可能会使得审计市场的资源分配不均衡。会计师事务所一般会避开风险较高行业的业务，使得审计市场资源集中于这些行业之外，导致审计市场资源供需失调，降低这些行业的审计质量。

四、对我国会计师事务所行业专长发展的思考和建议

（一）努力提高我国会计师事务所的独立性

行业专长作用的发挥与事务所的独立性密不可分，但目前国内所的独立性普遍不高，行业的经济依赖度也会对事务所行业专长的发展产生负面影响。事务所独立性一旦缺失，审计质量将无法得到保证，从而必然导致审计失败。因此要发展事务所行业专长，必须保证事务所的独立性不受到损害。

（二）推动事务所“做大做强”，鼓励发展行业专长

会计师事务所做大做强是有效实施行业专业化战略的重要基础。随着事务所规模的扩大，其拥有的客户数量就越多，能够使其不断的积累资源，为行业专长的发展打下良好基础。具有一定规模的事务所可以进行组织结构的战略重组，有侧重地分配审计资源，鼓励和培育行业专长审计师。同时，事务所可以通过联合与兼并，进一步扩大行业审计市场的资源优势，不断促进行业专长的发展。

（三）完善行业专长事务所的审计监管

事务所发展行业专长离不开法律制度等有形之手对审计市场的有效监督。在事务所采取行业专门化经营战略时，我国监管部门可以成立分行业的监管小组，通过专家的知识和经验掌握行业的动态和规律，从而更加深入的了解审计师的工作，更有针对性地进行市场监管。同时应强化审计师的民事责任赔偿制度，加大对审计违法行为的处罚力度，形成有利于行业专长发展的良好法治环境。

（四）加强行业专长事务所审计质量控制

事务所在发展行业专长时应特别注重完善事务所内部的审计质量控制机制。事务所应加强对审计过程质量和审计结果质量的控制，以降低审计风险；对于聚焦的行业还应当有针对性地制定行业审计工作的特定质量保证条款，使审计工作的每一个环节都符合质量控制的一般要求或行业审计的特定要求，为审计质量的提高提供切实的保证。

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中南财经政法大学会计学院）