政府部门财政存量资金结转结余的会计处理

吴明生

摘要：本文针对政府部门财政存量资金结转结余会计工作进行了详细论述。首先文章阐述了政府部门财政存量资金结转结余的相关概念，然后讨论了财政存量资金的一些特点，最后指出了目前一些地区政府部门财政存量资金结转结余会计工作所存在的问题并提出了一些建议，以保证政府部门财政存量资金结转结余会计处理工作的顺利运行。

关键词：财政存量资金 结转结余 会计处理

一、财政存量资金结转结余的相关概念

财政存量资金是指政府财政收入与财政支出之间的差额，是一种闲置、沉淀资金。财政存量资金种类很多，其中包括：年度结转结余资金、商业银行财政专户结余资金、央行国库留底资金以及各种银行账户结余。财政结转资金是指需要跨年在专项用途上计划内继续使用的资金。财政结余资金则是指财政部对政府预算进行批复时所出现的资金结余以及年终各级地方财政机关执行结果的年度预算总收入大于预算总支出的余额。开展财政存量资金结转结余会计处理工作旨在进一步完善与执行诸如《国务院办公厅关于进一步做好盘活财政存量资金工作的通知》（国办发[2014]70号）与《财政部关于推进地方盘活财政存量资金有关事项的通知》（财预[2015]15号）等政策，对加强国家财政的后备力量，推进国民经济的稳定发展、避免出现财政赤字等现象起着重要的促进作用。

二、财政存量资金的一些特点

（一）隐性存量资金占相当一部分

目前，以“暂存款”科目挂账的隐性存量资金数量较大，并且形成原因与结存状态也有一定差异。第一，结存后不可实际利用。大部分地区财政存量资金都挂账在“暂存款”会计科目中，其中有相当一部分资金都是以权责发生制为会计核算基础、以前年度所转入的一般预算资金。这一部分资金虽然都在政府财政账目中以挂账的形式存在，但是实际上已经被以城市基础设施、项目工程建设的形式借出，无法被使用。第二，结存后有特定用途。很多地区财政部门采取以拨代支方式向下级财政拨付财政资金，下级财政部门在对财政资金进行处理时运用“暂存款”会计科目进行挂账、支付，这部分存量主要是年资金，属于需按原用途使用的存量。第三，结存后可以对存量进行统筹安排。财政部门为了能够使预算执行效率得到一定提高，对于已经纳入预算但未实际支出的资金按支出进行会计处理，在“暂存款”会计科目进行挂账，对于部分非税收入、清理专户收入进行延迟确认。

（二）部门预算和基金结转结余所占比例较高

很多地区政府部门预算和基金结转结余占该地区财政存量比例较高，个别地区已经达到了90%。原因有两点：第一，财政部门无法统筹使用一些仍然在部门和单位的结转结余资金；第二，基金产生的结转资金都有特定用途，难以用于其他方面，这样一来，在一定程度上就会造成财政资金使用效率降低情况的发生。

（三）预算稳定调节基金占有较大数额

为了能够弥补以后年度的预算缺口，尽量减小年末结转结余规模，很多地区设立预算稳定调节基金，但是目前我国财政部还没有对预算稳定调节基金规模提出一定的要求，致使各个地区预算稳定调节基金金额参差不齐，很多地区的基金数额已经不在合理范围内，甚至超出了当地财政总支出。

三、目前政府部门财政存量资金结转结余会计处理过程中所存在的问题

（一）预算编制质量有待提高

近些年来，我国市场经济快速发展，财政收入呈逐年上升趋势。但目前，我国政府部门存量结转结余资金的使用效率并不高。2012年国家审计局在对18个省的104个地方财政部门进行抽样调查后发现，这些财政部门的结转结余资金高达396.4亿元。这是因为政府财政部门在对结转结余资金进行会计处理过程中前期工作做得不够，没有去深入探究各个部门单位的实际情况进行可行性论证，仅凭各个部门单位申报的预算就开展工作，这样不仅会造成项目概算过大，远远比资金实际需求量大，而且还存在着一些预算虽然批复下来，但是由于无法顺利办理申报手续致使项目无法开展的情况，从而出现大量的结转结余资金。

（二）会计核算制度有待进一步完善

早在2010年我国政府就提出了财政结余结转资金问题，要求在对财政资金进行会计处理时必须严格按照相关规章制度进行，但是在政府存量资金方面却没有提及。由于财政存量资金会计核算制度的不完善致使一些地区财政部门在对结转结余资金进行界定和管理时没有一个清晰的工作方向，经常出现分歧和困难，无法灵活开展盘活会计处理工作，直接影响财政预算执行、财政拨款收支与结余结转资金等工作。同时，政府对于财政存量资金结转结余会计处理监管工作方面做得也不够，部分中央专项资金脱离监管。这是由于一些地方财政部门对于中央专项资金下发情况并不了解，而中央财政又不能对一些部门进行实时监督，致使一些部门所使用的专项资金形成结转存量资金长期滞留。

（三）结转结余资金清空工作做得不够

一些地区结转结余资金没有及时清空，使得当地结余资金呈逐年上升趋势。一些单位部门在申报下年度预算时往往忽略了往年的资金结余编入下一年的预算。同时，财政部门也没有对各个单位部门的结余资金进行重新安排或收回，长此以往形成净结余。

四、对于政府部门财政存量资金结转结余会计处理工作的一些建议

（一）提高预算编制质量

要想更好地控制财政存量资金结转结余数额必须加强预算编制管理，保证预算编制的科学性和合理性。首先，财政部门要重视对结转结余资金会计处理的前期工作，要对各个部门单位所申报的项目进行可行性论证并进行投资评审，不能仅凭各个部门单位申报的预算就开展工作。同时，对于一些连续性的项目，可以采取编制项目滚动预算的形式合理安排年度支出预算，尽量避免出现大量的结转结余资金现象的发生。其次，可以充分结合新《预算法》中的内容，建立部门结转结余资金与预算安排衔接制度，按需确定重点领域的支出预算。

（二）完善会计核算制度

首先，国家应当针对目前我国政府财政存量资金结转结余会计处理上所存在的漏洞制定相关规章制度，明确财政补助结转的账务处理、财政补助结余的账务处理、非财政补助结转的账务处理、事业结余的账务处理、经营结余的账务处理程序及具体处理方法，使各个地区财政部门在对结转结余资金进行界定和管理时有一个清晰的工作方向，这样在一定程度上有助于灵活开展盘活会计处理工作，促进财政预算执行、财政拨款收支与结余结转资金等工作顺利进行。同时，各级政府应当重视财政存量资金结转结余会计处理的监管工作，对于中央专项资金上级应当安排专人定期对资金使用单位部门资金会计处理情况进行监督检查，对于大量资金形成结转存量资金的情况要及时向上级反馈尽可能盘活资金，提高资金使用效率。

（三）建立健全存量资金清理机制

首先，财政部门应当积极开展往来款挂账清理核销工作，对于在“暂存款”会计科目挂账的存量资金，国家财政部应当商定相应的会计处理办法盘活存量资金用于需要资金的项目中去。同时，还要加大已垫支和外借资金等一些名义上存在但实际上不能利用资金的清理力度，对于可收回的资金要调入预算统筹管理，对于不可收回的应进行核销；其次，建立存量资金定期清理机制，地方财政部门应当向各个单位部门索取存量资金并进行汇总，总结分析增减变化及原因，尽量将预算稳定调节基金规模控制在一定范围内。对于由于净结余资金，地方财政部门应进行合理会计处理进行收回和使用。

（四）完善存量资金结转结余会计处理办法

对于下级财政交回尚未分配到部门的转移支付结转资金，财政部门可以采取借记“国库存款”科目，贷记“暂存款—收回转移支付存量资金”进行会计业务处理。在收回结转结余资金再安排使用上，财政部门应当充分结合当前情况将这部分资金拨付给能够促进经济发展的部门，在会计业务处理上按原预算科目支出的，借记“暂存款”科目，贷记“国库存款”科目。存量资金结转结余会计处理办法的完善能够间接为政府部门顺利开展财政存量资金结转结余会计处理工作奠定坚实的基础。

参考文献：

[1]李比元，张柳.地方各部门财政拨款结转结余资金存在的问题与建议[J].农业开发与装备，2011（6）.

[2]常华清.盘活财政存量资金要统筹“四个关系”[J].财政监督，2013（28）.

[3]王海红，宋卫雯.山东：盘活财政存量资金[J].中国财政，2013.

（作者单位：福建省泰宁县财政局）