浅析管理会计对企业成本控制的重要作用

【摘要】管理会计作为一种内部会计手段，其在实际工作中主要以企业当前和未来的资金运作为对象，对企业经济效益进行提高，为企业的内部管理者提供相应的管理经营决策。主要成分为会计和管理控制系统两部分。本文结合实际工作经验浅析管理会计对企业成本控制的重要作用，为相关研究提供一种参考。

【关键词】管理会计 经营管理 成本控制

一引言

管理会计是以强化内部管理、实现最优经济效益为目标，以现代企业经营活动为对象，并通过财务管理手段的加工和利用實现经济过程的判断、决策及控制等相关职能。在企业管理中，管理会计的应用既是内部管理的需要，也是科学分析和预测的要求，在实际工作中为企业改善管理提高经济收益提供基础支持。实际应用中，管理会计主要包括会计和管理控制，相关文献也将其分为“规划与决策会计”和“控制与业绩评价会计”，管理会计在降低企业成本和内部控制方面的作用越来越受到企业的重视，在提高企业经济效益方面的作用也越来越重要，这使其成为相关业内专家学者研究的热点和重点。本文将结合实际经验对管理会计在企业成本控制中的作用进行浅析。

二、管理会计的当前应用现状

（一）管理会计的体系建设

上个世纪70年代我国开始引入管理会计对企业进行管理，相对国外来说，我国管理会计的学科以及体系的成立相对较晚。当前等多数管理会计分散分布于部分地区的部分企业中，相关基本理论问题，特别关于管理会计的对象、目标和原则都没有一个较好的标准，甚至无法统一结合使用。再之，当前多数企业对管理会计的应用也是较为落后。这一方面归根于我国现阶段的实际市场经营情况，无法针对性对管理会计的理念进行开发和实际结合应用；另一方面则是由于该体系建设处于较为落后的阶段，尚未真正形成一个科学的、可持续发展的管理会计体系。

（二）管理会计的实务局限性

管理会计作为起源于19世纪西方社会的一种学科其对于我国的实际企业管理应用依旧有一定的局限性。例如战略管理会计、平衡计分卡和价值链分析等先进管理会计理论在我国当前社会主义特色市场经济体制的前提下并无法完全适应，无法直接为企业管理应用。这在实际工作中逐渐形成管理会计在实务应用上的局限性，关键问题无法得到较好的解决和突破，特别在企业的成本控制上还不够成熟。而其存在的实务局限性也加快了研究者对其在企业成本控制方面上应用的研究。

三、管理会计对企业成本控制的作用

（一）成本会计

成本会计以费用预算以及差异分析为手段，形成具有科学管理模式的内部会计管理方法。这种会计来源于西方学者泰罗等，其通过间接控制制造费分配给产品成本形成标准的成本法。逐渐地，会计学科开展了对成本会计的研究和应用，通过成熟的成本会计系统与财务会计系统的互相独立运营，成本信息也成为生产部门单独评价企业整体的生产效率，并进而进行定价决策和人员管理的重要手段。成本会计是管理会计的一个重要基础，也是管理会计的重要组成部分，在成本控制方面有着更为直接的影响力。

（二）管理会计的研究及其成本控制职能

西方国家通过多年的发展和研究，管理会计在实际应用中最为国人所熟知的当属杜邦体系。杜邦公司对管理控制方面的创新被业界誉为最有价值的管理会计体系，其在众多管理会计手段中以研究背景和影响力凸显，是一种通过会计手段评价公司盈亏和股东效益回报水平的经典方法，通过财务评价企业的绩效，其将企业的权益净利率逐级拆分为销售净利率、权益乘数以及总资产周转率三大主要经济指标。

而典型的主要的分析手法有两种，一是根据企业的资本结构和经营风险进行分析，再之是根据内部管理因素进行分析。通过从以上两个角度的指标分析可以使得企业内部各个部门掌握其业绩对公司总资产周转率以及销售净利率的影响，甚至包括对总体投资净利率的影响。在实践中，多数管理会计通过设定相应的激励和利润分享计划实现利润观念从小的部门利润转换为大的公司利润。

管理会计控制技术的应用，一方面促进了企业管理会计的发展，使得企业的自我控制、成本控制管理体系日趋完善；另一方面则通过实践使得符合中国实际国情的管理会计理论研究体系得到实践。我国的管理会计当前主要有模拟市场核算、责任价格控制法和厂内目标法等。当前市场经济发展迅速，传统的会计已无法满足企业对会计的实际职能要求，这使得越来越多的企业会计从原来的简单对财务的反映和监督的职能转变、扩大到对企业运营的规划、控制、组织和评价等多功能职能发展。当前主流的管理会计的职能主要包括：一是规划职能。通过对企业的历史资料分析、经济财务历史数据的提炼，对企业的发展进行科学的预测和分析，通过大量的数据分析为管理者提供有效的经济决策，对公司的近期发展计划和长远发展规划进行规划制定和责任预算，细化相应的工作目标和企业追求。这个过程不可避免涉及较为多的是成本的控制和收益的再分配；二是控制职能。控制职能是管理会计的核心部分，其主要是对企业的发展预期可能发生或将欲发生的信息进行提取、比较和分析，使得企业的事前调节和控制能力更强。对于成本控制方面则体现在对成本投入的控制，通过会计的分析和计算使得企业的成本投入能够权衡后期收益率获得整体利益的最大化；三是组织职能。组织职能在于根据企业的实际运营状况设计和制定具有实际意义的、有效的责任会计制度以及具体工作流程，从而优化企业的人力、物力和财力。组织职能在成本控制上也十分重要，优化人力、物力和财力是对企业的投入的人力成本、物力成本以及财力成本进行控制。从这一点来讲，组织职能实质是成本控制的另一种体现；最后是评价职能。相对上述的其他三种职能，评价职能更多的是事后的技术分析，通过业绩报告以及其他相关事后数据对实际数据和预算数据进行对比分析，从而评价整体的业绩情况，包括对成本控制的效果。该职能可以使得企业得以良性发展，杜绝问题的长期积累，防止量变导致质变，及时进行成本控制。

（三）管理会计的成本控制实务应用

在实践中，管理会计主要通过两个基本阶段实现，首先是强调对企业的运营结果的确认和计算并通过数学模型进行实现，其次是强调对企业运营过程的控制，通过行为程序的方式进行实现。当前的主流管理会计采用实地研究设计，注重过程对结果的影响和作用。因此，在管理会计研究中，当前主要有数学会计模型和结果的研究、实现结果与过程的研究。前者的研究在于对最优控制模型的设计，虽然更为客观、更有目标性和前瞻性，但却缺乏实践性和操作性。后者则更在乎管理控制过程，实操性较强，但是相比之下目标性和前瞻性则较弱。如何将两者有机结合起来、取长补短，实现目标性强而目标实现可能性高，也成为当前管理会计研究的另一重点。这要求管理會计必须做到过程与结果的相结合，管理会计中的最优模型所得出的最优解作为理论最优解必须结合环境因素，强调对环境因素的分析；再之，为了确保最优解的可行性，管理会计必须建立一个会计与业务的实际控制过程，并将环境的不确定因素计算在内；最后控制过程必须规范好企业的成本控制，并实现弹性管理，考虑人在其中的能动性。

计算结果和取数分析的结合是管理会计的必要工作之一。作为计算依据，取数分析是否正确决定了计算结果的准确性，作为模型应用的前提是否存在也决定了模型的可运用性。为了实现取数分析与结果的有机结合，管理会计在实务应用中可以从以下几方面开展：首先，进行模型理论的研究前提与现实前提的对比分析，确定选用相应的模型并对计算结果进行有效的修正；其次，对取数的一般过程和分析的结果要求进行确定；再次，针对性对数据进行相应的确定性、可靠性进行评价，确定所获取的数据和信息存在的相应不确定因素；最后，对模型设计过程中运用的计算数据存在的不确定因素提出相应的控制措施和方法，对无法完全解决的不确定因素采用风险值设定，完善取数分析的准确性，为计算结果提供可靠性分析。

另一方面，成本控制在实际工作中可以分为广义成本控制和狭义成本控制。前者强调对企业生产经营的各个方面、各个环节和各个阶段的设计产品的所有控制，其伴随企业发展生产的所有过程，是现代成本管理系统的重要组成部分；后者则着重于企业生产阶段产品成本的控制。在实际工作中，管理会计的成本控制具体应用手段有作业成本法、目标成本法、变动成本法、本量利分析法等。作业成本法也称为基准成本计算方法，其主张通过识别、确认以及计量会耗用企业资源的所有工作作业，将耗用的所有资源（成本）全部无误地归入作业中，以工作作业未核心选择成本动因，最后将所有工作作业分配到成本计算对象中，相关文献将其称为产品或服务。作业成本法通过确定成本、确定成本要素以及确定作业和成本要素之间的关系对作业计量成本动因，进而计算作业成本进行成本管理；目标成本法则是一种通过市场进行导向的、以规划产品目标利润进行成本管理控制的方法。其讲究产品在生命周期的开发和设计阶段就完成产品的成本设计。目标成本法在实践中主要是通过确定目标的市场价格并确定好需要实现的目标利润边际及成本，对当前产品及流程的可能成本进行计算，实现目标成本，围绕其进行成本的降低控制；变动成本法指的是在计算产品成本时采用成本性态分析判断，产品成本只取变动生产成本，固定生产成本则将作为期间成本，根据相应的贡献式损益对程序进行确定并计算损益的一种成本控制方法；本量利分析则通过成本习性分析以及变动成本计算，对成本、利润以及业务量等元素之间的相互关系进行分析。通过对各要素间的关系进行分析，为企业生产决策提供支持。管理会计作为企业成本控制的一个重要手段，其在实际应用中除了上述几点控制工具还有很多，篇幅关系此处不再赘述。

企业进行成本控制，首先可以指定各项费用和消耗项，对整个生产运营活动进行涵盖，采取相应的会计手段关注费用及成本消耗的全过程，并及时控制成本发生额。成本控制与成本计划相辅相成，管理会计的应用将促进成本计划更好地落实发挥实际作用，也可以促进企业更好的执行与成本管理相关的各项法令、政策和方针，提高生产效率和管理水平。

（四）管理会计对企业成本控制的意义

相关文献指出，当前全球经济发展态势良好，更多企业已不再简单的、当前的成功，而是更在意如何持续发展。因此，越来越多的企业对成本管理和控制越发重视。作为企业可持续发展的关键因素之一，成本控制在企业的各项运营指标中日益重要。以制造业为例，中国当前的制造业由于产能发展以及全球经济的影响已经进入微利时代，面临的市场压力和竞争也随之更为激烈。而另一方面，由于传统生产方式的影响，当前普遍的制造业资源浪费较为严重，高投入低产出的现象还普遍存在，甚至产品同质化严重。因此，企业要生存、要可持续发展必须依靠低成本和高质量。这就要求企业对成本的控制必须卓有成效。当然，对于其他行业也是如此。如何通过管理技术手段降低成本提高运营质量，是每个企业的追求，也是管理会计的重要应用。换言之，管理会计的意义，在于控制成本、提高利润。

企业作为市场经济中的一个个体，外部环境对运营的影响是较为客观的，因此要提高企业的利润和运行效率只能从企业的内部管理和控制入手。管理会计在加强成本管理和内部控制的基础上，突破了原来会计的简单职能，更关注于现代质量管理、现代技术应用以及精益生产和敏捷制造对企业收益的提高。管理会计计算相应的质量成本用于质量管理；计算相应的成本投入用于利润分析；计算相应的财务数据用于运营、管理科学性分析。因此从这一方面来讲，管理会计的意义大于传统管理、传统会计的意义。

作为一种管理与会计相结合的内部管理模式，管理会计与其他外部、内部会计有所不同，其可以通过财务专业手段解决以下问题：一是针对不同的消费群体、不同的商圈、不同的经营模式以及不同的销售组合进行营业额和利润的分析，从中进行销售策略的制定；二是通过逐步降低对生产成本的投入（包括人力、物力和财力），对投入的各项直接费用和间接费用的控制，战略性降低公司总成本，提高整体的利润收益率，这个过程可以根据实际确定相应的利润策略；三是对于新产品的开发以及推广，在保障企业的整体目标利润的前提下，对如何设计、开发和推广该新产品，管理会计可以提供一种技术手段对整个流程进行控制，在有效控制产品的成本下完成企业既定利润的实现。这个过程也可以相应制定促销策略。

四、结束语

管理会计作为一种成本控制手段，其在企业成本控制中的作用越来越受到企业管理者的重视。当前的产业管理成本控制已经开始影响一个企业的盈利与发展，甚至是生存。这激发了国内外对成本控制手段的广泛研究，管理会计作为一种较为直接客观的学科方法也成为研究的重点。本文根据实际工作经验对管理会计的应用现状进行浅析，与此同时探讨了管理会计对企业成本控制作用，为相关研究抛砖引玉。

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作者简介：邢秀丽（1972年-），女，汉族，云南昆明人，云南昆钢钢材制品有限公司，高级会计师、学士、研究方向：企业内部控制。