分析会计利润与应税利润差异

姚 涵 赵健蓉

(山西财经大学，山西 太原 030006)

一、会计利润与应税利润的定义

目前,我国正面临着引领新常态的挑战和机遇,许多规章制度需要调整和完善。根据财务会计和税务会计的目标,将企业财务会计和税务会计分离,对企业的会计利润和应税利润的核算具有重要影响。

(一)会计利润定义

会计利润是企业按照规定的企业会计准则、会计方法和标准核算,以便得出所得税前利润总额。是企业所有者支付除了资本报酬的所有要素后剩余的利润,由财务会计核算,其确认、计量和报告,基于企业会计准则。

(二)应税利润定义

应税利润是每个纳税年度,企业的收入总额减去准予扣除后的余额,由所得税会计核算，其确认、计量和报告,根据税法和有关规定。其收入和扣除项目的定义标准,根据国家税法规定,计算确定纳税人的应纳税所得额，这是企业所得税的直接依据。

二、分析会计利润与应税利润的差异

随着我国经济全球化的加快,会计利润的作用越来越重要,会计利润与应税利润之间的差异，对企业的发展也日益显著。根据新的企业会计准则，企业税前会计利润和根据税法计算的应税利润，他们之间的区别是什么，需要仔细对较,以促进企业正确纳税,也有利于税务机关准确的审计检查。

(一)会计利润与应税利润的差异

会计利润和应税利润都是生产经营收入,扣除成本计算的,彼此之间有一定的关系，但也相互独立。财务会计的目的是，为真实、充分地反映企业的财务状况,经营成果和现金流量等;税收的目的是，以税收为目的,根据税收法律、法规的规定,确定在一定时期内,纳税人应纳税额,以无偿获得的财政收入的方式。会计利润是财务会计的主要结果,其确认、计量和报告是基于企业会计准则,其收入的确认，是严格遵循权责发生制原则;成本和费用的确认,实严格遵循收入配比原则。应税利润是所得税会计的主要结果,其确认、计量和报告是基于当前税法和其他有关的规定。其扣除项目和收入的标准是，按照税法规定的收入和支出的定义和特点,且会计方法必须严格按照税法的要求，对其实施严格的限制，计算的应税利润的税收法律,更注重统一性。因此，企业在进行核算时，税前会计利润和应税利润将产生差异,并形成一定的区别。

(二)会计利润与应税利润产生差异的根源

会计利润和应税利润差异的根源,是会计准则和税收目标的差异。会计准则是，为了真实、完整的反应企业的财务状况,经营成果和现金流量等,为财务报表的内部和外部用户提供决策有用的信息;税法的规定是,为了确保国家税收收入,并限制企业利润的操纵。由于两者的目标不同,导致收入的实现和费用的扣除标准及时间的差异。

在我国当前的市场经济体系,会计准则和税收法律、法规等方面的核算目标和政策的选择是不一样的。因此制度的原因,使会计利润与应税利润之间的差异是难以避免的。

1.会计利润与应税利润核算目标的差异。区别会计和税务会计的目标，会计目标是通过其反映职能,提供有关企业得财务状况、经营成果和现金流量的信息,从而帮助企业的利益相关者进行决策;而税法是，以税收为主要目的,依照法定原则,公平原则等,确保国家财政收入,来满足国民经济发展的需要。

2.会计利润与应税利润政策选择的差异。区别会计和税收政策的选择,这是会计利润和应税利润之间的差异的一个重要原因。会计准则不符合税法的规定,使会计人员的工作难度增加。为了满足会计准则和税法的要求,会计人员应根据不同的指标分别核算会计利润和应税利润,这也要求会计人员不仅要熟悉会计准则和税法,而且要掌握会计利润和应税利润之间的差异,正确核算会计利润的同时,准确地计算应纳税所得额。

(三)会计利润与应税利润在避税行为上的差异

委托代理存在的情况下,企业税收激励和行为已经发生了改变。尽管企业避税可以给企业管理带来成本的节约,但是现有的避税成本也是存在的，该成本由于委托代理关系的存在,导致不平等的利益和责任分工。

根据税法的规定,企业需要特殊项目避税时,可以向税务机关申报,审批。要想成功的避税,企业需要雇佣专业水平和能力水平更高的会计,审计的通过也要更严格和谨慎。如果企业采用其他方式避税,税务机关的审查,会使公司面对各种风险，这些风险通常由经理人承担,但股东享有福利。在众多企业中，所有权和经营权分离水平不高的企业,会有更多的因素使经理人因此逃税。相比之下,所有权分离水平高的企业,经理人更没有逃税的动机。另一方面,企业避税,也成为管理者操纵会计信息的一种手段。当企业经理人的激励机制不健全的时候，经理人可通过避税的方法，来掩盖经营不善等负面信息，或者，通过避税的方式来实现利益的输送，以获得自己的私利。所以，在委托代理的关系下，企业的避税动机和手段就会更加复杂。

三、小结

会计利润与应税利润之间的差异,是在所难免的。每个企业的会计人员,都要研究这些差异。只有在日常工作中掌握了这些知识和能力,才能正确处理这些差异,避免因业务的不熟而造成不必要的税收风险，从而给企业和债权人带来损失，而不是额外的好处。只有正确对待这些差异,才能在国家税收、企业和债权人的各自利益之间,找到一个合理的平衡点。

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[2]吕继英.财务会计与税务会计的分离与协调之争.2013,09.

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