浅谈衍生金融工具对会计业务带来的风险

文/顾亚芳

浅谈衍生金融工具对会计业务带来的风险

文/顾亚芳

衍生金融是指基本金融工具(债券、股票)以外的金融工具。衍生金融工具在规避外汇风险和提高资金使用率方面提供了一条新的途径。衍生金融会计本身也会存在风险，如何规避衍生金融工具引发的风险，是目前会计研究的一项重要课题。

衍生金融工具；会计业务；风险

随着我国经济水平的不断提高，会计业务中衍生出许多新型的金融工具，虽然这些衍生金融工具带来一种机遇，但对财务会计实务带来了严峻的挑战。在近年来的金融危机和金融创新广泛应用下，衍生金融工具在确认、计量、风险这三方面至今没有一个全面性、科学性的标准，因此，国际会计理论与实务研究所已经将这三方面的问题进行了研究。衍生金融工具作为当代一种新兴的经济业务，逐渐成为我国经济主流之一。

一、衍生金融工具对传统会计的影响

(一)对费用收入会计确认的影响

在以往传统的财务会计中对于费用收入确认的标准是建立在收付实现制的基础之上，这种实现制主要是根据收入实现原则和配比原则，对于以后发生的交易不进行确认[1]。衍生金融工具不是过去事项和交易的结果，是预示以后一系列的财务变动，衍生金融工具将信息全面提供给使用者，让使用者能够快速的理解，提高了监管的质量，在会计理论与实务发展中成为最重要的部分之一。从会计理论的角度上来看，将衍生金融工具的风险及报酬是否实质上已全部转移给了企业作为标准。衍生金融工具费用的确认和收入情况，成为费用中计及当期收入费用的价值量，在不同概率下，费用及收益的价值量都会有不同。因此，为了改变这种情况，就需要对会计人员进行相关的培训，提高会计人员整体的会计理论和实务的素质。

(二)对会计计量原则的影响

传统的会计计量标准主要依据入账的资金。当衍生金融工具与传统的合约签订相撞时，就是一个交割到换回原有资产的过程[2]。在这一过程中，市场的价格每天都不一样，这种变化主要是由于会计经济活动的真实性而引发的。衍生金融工具的出现让经济市场出现真实价值和公允价值，这两种价值是目前最为科学合理的计量标准。

二、衍生金融工具对会计业务产生的风险

衍生金融工具对于会计业务的影响与风险，需要从客观的角度来分析。在对会计处理中经常存在的问题进行分析后，存在以下两种风险。

(一)会计核算风险

会计核算风险分为三个阶段：(1)会计确认阶段。首先受目前经济市场的影响，一些资产证券化的交易量越来越多，导致衍生金融工具的费用确认更加复杂。其次，金融资产和金融负债的计量方法不同，导致利润表和综合收益表的项目难以区分。最后，在交易的过程中，控制权确认较为模糊，是分别终止确认还是整体终止确认，现行会计准则并无规定。(2)会计计量阶段。在会计计量阶段中最大的风险就是衍生金融工具的公允价值确认的问题了。现行公允价值的确定，不能完全满足会计实务的需要。在不存在活跃公开市场，同时又不存在独立评估机构时，公允价值可能无法可靠的计量。(3)会计信息披露阶段。现代社会中，一部分人是通过会计报表这种形式来了解其中的信息[3]。现有或潜在的信息使用者通过财务报告获取对决策有用的信息。而衍生金融工具交易大多为表外业务,交易本身无法加以体现,人们无法从财务报告上直接了解到企业所从事的金融交易以及所面临的风险,从而使金融市场和企业自身的风险都变得更加不可捉摸。

(二)职业素养的风险

若会计人员的专业素质不高，对衍生工具的会计处理不规范，不熟练，容易发生会计差错。也可能出于自身利益，在会计核算和信息披露中存在人为性的操作，这些均易导致报表的不真实，给会计报表的使用者带来风险。

三、建议

(一)建立健全衍生金融工具会计制度

在我国，财政部颁布的四项金融工具会计准则，仅对金融工具会计处理作了规定，对衍生金融工具仍没有一套规范性的管理制度。因此应针对衍生金融工具的风险特征，建立一套有效的风险确认、计量、披露和控制的会计规范体系。特别是金融工具披露内容应包括金融工具的类别、性质、会计确认和会计计量的政策、套期保值及有效性评价、未来风险预测等。衍生金融工具的风险信息则应通过表内列报和报表附注中披露两种方式发布。

(二)进一步加强从业人员队伍建设

衍生金融工具有跨期性、杠杆性、联动性和高风险性等特点，许多金融行业人员对其认识还不够，没有较高的会计业务水平很难掌握。因此要经常对这些人员进行专业培训，在专业知识培训的同时，加强职业道德的培训，提高从业人员的整体素质及专业水平。

四、结语

衍生金融工具在经济迅猛发展的时代，会引发出许多的会计问题，给会计业务的发展带来了风险，因此，对于衍生金融工具会计问题的研究必须与衍生金融工具快速发展同步进行，唯有这样，衍生金融工具才能在我国会计业务中发展的更加完善。

[1]陈明轩，周鹏.现代会计业务中存在的问题[J].西部财会，2012,10(16)：11-14.

[2]魏雄玲.衍生金融工具的研究[J].商业会计，2014，10(8)：24-25.

[3]刘占.浅谈衍生金融工具对会计业务带来的风险[J].北中国财会,2013,10(9)：24-25.

(作者单位：昆山旅游度假区管理委员会)