小企业如何摆脱假账、高税负和高利贷的困扰

■陈国栋 正德职业技术学院

小企业如何摆脱假账、高税负和高利贷的困扰

■陈国栋 正德职业技术学院

文章用实证分析方法，分析国内小企业财务作假现象中的原因，探讨小企业合理的税负水平，探讨小企业财务作假、高税负和高利贷融资三者关系，提出小企业摆脱假账、高税负和高利贷的政策方案。

财务作假；税负；高利贷；减税

一、小企业的账务管理、税负和借贷成本的现状

中国的很多小企业不做假账根本没法生存。过去，中国的企业税负实行一刀切模式，大、中、小企业的税负一本一样。2012年初上海推出“营改增”试点3个月后，安永的月度调研显示，小规模纳税人税负下降幅度较大，税负降低近1/3；而一般纳税人税负有降有升有持平，总体税金略有增加。但小企业的税负仍然很高。小企业必须交25%的企业所得税、17%的增值税，小企业还需要城建税、房产税、土地使用税、车船使用税、资源税、土地增值税、契税；小企业还需要缴纳教育费附加费、水资源费、社会保险费、地方教育费、残疾人就业金、工会经费以及工商、环保、卫生、质监、公安等众多部门征收的各类行政性收费，有六七十种之多。《南方都市报》采访小组实地调查后证实小企业的实际税负占产值或营业额的14.6%。2011年11月14日出版的《人民日报》《中小企业税费有多重？》一文中，中国社科院税收研究室主任张斌研究发现小企业税费之比是1：0.5～0.7，即企业每交1元税，就要同时交0.5～0.7元费。小企业的毛利率一般不超过15%，实际税负占产值或营业额的14.6%的税负水平确实让小企业无法承受。

小企业在高利贷市场的年借贷利率从12%到40%不等，平均利率25%，这是作者亲自了解后得到的数据。

二、小企业的假账、税负和借贷成本之间的复杂关系

中国小企业法制观念淡薄，拥有作假帐逃税的强烈冲动。在现实税负压力下，小企业为了生存，不得不逃税，必须逃税。

小企业的合理税负应该是多少？首先，从毛利角度分析。毛利润也叫毛利，是指销售收入减去生产成本（或进货成本）后的差额。毛利润主要分解为净利润、期间费用与营业外支出、税负三项。期间费用占毛利比重一般在40%左右。小企业的平均毛利率是15%，其中期间费用率占6%，如果利润为零，税负不应超出毛利率的60%，即税负的上限是小企业营业额或产值的9%；如果利润为4%（略高于存款利率），税负的合理水平是小企业营业额或产值的5%。其次，从小企业与大企业的盈利能力差距分析。美国、德国、韩国的大企业的盈利水平都是中小企业的2倍以上，中国大企业的盈利水平更高。中国小企业与大企业的名义税负相同，在“营改增”后税负降低30%左右，小企业的实际税负相当于小企业营业额或产值的10.5%，还是高于理论上限9%的标准，即无论“营改增”之前或之后，小企业老实缴税就肯定没法活。

避免做大、不敢做大是小企业的应对之术之一。税务局因为工作成本原因，只查略具规模的小企业，规模太小的小企业就按企业财务数据稽核，不深入查账。

多数小企业因为规模太小，又因为无法向银行拿出可信的财务报告，长期置身银行融资体系之外，遇有资金需求时，只能寻求高利贷。高利贷多数是短期融资，折合成年利率在12%至40%之间，平均水平在25%，即经营稳健的小企业的高利贷利率水平低于25%，经营状况不稳定的小企业的高利贷利率水平高于25%。在25%的民间平均借贷利率下，小企业的财务费用是大企业的4倍。

三、小企业摆脱假账、高税负和高利贷的政策方案

第一，以法治国，规范政府行为，取缔一切行政收费。中国小企业面对的税种有六、七十种。国家征收企业所得税、个人所得税、增值税、营业税、消费税、燃油税、印花税这些税种，已经足够维持正常公共服务。各种行政收费都是违法行为。

第二，大幅度降低小企业所得税和增值税。以台湾地区、韩国的小企业税负为例，小企业总税负占企业营业额或产值的2%。除此之外，韩国和台湾地区小企业没有其他税和杂费。中国的小企业的所得税应该下调至10%，增殖税下调至10%，废除其他所有税、费，使小企业总税负占企业营业额或产值的2%，这样小企业就有7%左右的理论利润空间。

第三，禁止高利贷，用电脑配对方式为小企业指定总账会计，同时成立中央贷款保险公司，让小企业以正常利率从金融体系融资。可以从两个方面控制银行向小企业贷款的风险。其一，小企业向银行申请贷款，必须接受银行业协会通过电脑配对指定的总账会计，指定的总账会计如无过错，可以连续服务5年，5年后重新配对。总账会计如有人为过错，企业主完全有条件提供音频、视频证据，银行业协会重新电脑指定总账会计。其二，国家成立中央贷款保险公司，要求银行为每一笔小企业银行贷款购买保险。

如果修改税法，调整政策，小企业主将能够摆脱假账、高税负和高利贷的困扰，斩断家庭开支与公司管理费的联系，成为个人所得税的纳税人。

[1]胥会云．“营改增”小规模纳税人税负下降三成[N]．北京:第一财经日报，2012-04-24（A3）．

[2]杨洋,陈伟华,王海艳,裘萍,安小庆,郭启明,林广,黄怡．中小企业的实际税负到底有多大？企业晒账本[N]．广州：南方都市报，2012-03-05（AA14）．

[3]张斌．中小企业税费有多重[N]．北京：人民日报，2011-11-14（18）．

[4]孙冰．一个小企业的逃税式生存[J]．北京：中国经济周刊2012年第23期第56页．

陈国栋(1965-),男,江苏丹阳人,1987年毕业于中南财经政法大学，作者单位：正德职业技术学院，讲师职称