关于提高会计职业判断能力问题的思考

覃 军/荣光精密大连有限公司

关于提高会计职业判断能力问题的思考

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会计职业判断是指会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规的约束范围内，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和执业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的核算原则、核算方法、会计政策、会计估计和会计程序等方面事项进行恰当判断与选择的过程。它是会计人员学识、经验、能力和道德水准等方面因素的综合反映，也是影响会计信息质量的一个重要方面。尤其是在现行企业会计准则施行后，提高会计职业判断水平对会计人员和企业既是挑战也是机遇。

一、提高会计职业判断能力原因分析

1.会计改革的发展需要职业判断能力。“会计准则国际化，会计准则逐渐取代《企业会计制度》是今后我国会计改革发展的必然趋势”。会计改革的发展对会计人员的素质提出了相当高的要求。会计准则中的相关性原则、权责发生制原则、收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则、重要性原则等需要通过会计人员的职业判断来体现。企业日常的经济事项和交易的会计处理，也需要会计人员运用职业判断能力在会计准则允许的范围内灵活地作出判断选择，会计人员再也不能从会计准则中找到现成的答案。

2.企业经济环境的发展需要职业判断能力。会计是社会经济发展的产物，企业经济事项和交易的会计处理原则、方法的选择离不开一定的经济环境。随着我国改革开放的不断深入，特别是市场经济的发展，企业所处的经济环境千差万别。从所有制形式上表现为：国有企业和非国有企业，单一企业和集团企业，上市公司和非上市公司，中外合资、外商独资、个人独资和个体户等；从经济结构上表现为：工业、商业、交通、金融、保险、高科技等单一经营和多元化经营；从经济发展水平上表现为：启动阶段、成长阶段、成熟阶段和破产清算阶段；从资本结构上表现为：以借款为主要资金来源和以股东投资为主要资金来源。经济环境的差异要求会计人员从企业所处的实际情况出发，在不违反国家法律、法规、规章的前提下，选择最有利于企业发展目标的会计处理原则和方法，并针对不同时期经济环境的变化适时加以调整，公允地揭示会计信息。

3.提高会计信息质量需要职业判断能力。“会计作为一个信息系统，是由确认、计量、记录和报告四个程序组成的，在这四个程序中确认和计量起导向作用”。确认、计量是财务报表的关键步骤，是记录和报告的前提。只有正确地确认、可靠地计量，才能正确记录和报告，才能产生对会计信息用户决策有用的信息。正确地确认、可靠地计量主要依靠会计人员的职业判断能力。

二、职业判断能力的具体表现

1.会计政策的选择。会计政策是企业在进行会计核算时应遵循的具体原则和具体会计处理方法。企业会计准则列举了大量可供选择的会计政策，会计人员必须运用职业判断能力恰当地进行选择。如：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，可采用应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法；发出存货的计价方法可采用个别计价法、先进先出法，后进先出法、加权平均法、移动平均法；存货跌价准备、短期投资跌价准备可按单项、分类或总额三种方法计提；企业可根据科技、环境及其他因素合理地选择采用平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法计提固定资产折旧；固定资产的后续支出是否予以资本化或是费用化，要视流入企业的经济利益是否超过了原先；建造合同收入的确认可采用完成合同法、完工百分比法；外币会计报表的折算方法可采用现行汇率法、时态法或其他方法；借款费用的会计处理应根据资本化条件判断是否予以资本化；企业所得税会计处理可采用应付税款法、纳税影响法，在纳税影响法下可选择递延法或债务法；编制合并报表时，母公司与子公司会计年度不一致的会计处理原则以及合并范围的确定原则等。

2.会计估计。会计估计是会计人员对其结果不确定的事项或交易以最近掌握的信息和经验为基础所作的判断。经济活动的复杂性和不确定性需要会计人员运用职业判断能力进行合理的估计。会计实务中常见的需要会计人员进行会计估计的项目有：计提坏账准备的比例；固定资产使用年限和预计净残值；无形资产的摊销期限；待摊费用的分摊期限；存货、投资、固定资产、无形资产减值损失；或有损失、收入的确定等。

三、提高会计的职业判断能力的对策

1.注重提高会计人员的专业学识、执业经验和职业道德水平。

（1）会计作为经济服务的学科，随着经济的发展和变化，其内容必将不断发展和完善，会计改革也将不断深入，这就要求会计人员不能仅仅停留于掌握在学校所学的会计书本知识，还要不断进行会计知识的后续学习。我国也有从事会计工作的会计人员必须定期接受一定学时的继续教育的规定，但据笔者了解，不少举办会计知识培训的部门也只是收费后发一张参加过培训的证书了事，以此帮助会计人员应付相应的检查，并未真正考核会计人员是否已掌握了相应的知识。当然会计人员的自我检查和约束是最重要的。

（2）会计是一门实务操作性较强的学科，会计人员仅仅掌握书本知识是远远不够的，还要能在实务中灵活运用，增加实战经验。面对纷繁复杂的经济业务，要辨别虚实，要透过现象看本质。对各种业务的处理，要以实质重于形式原则作为判断标准。不断增加会计确认和会计计量的技巧，积累经验，丰富自己的知识。

（3）随着近年来会计造假案件不断浮出水面，会计人员的诚信受到了社会公众越来越多的质疑。这就要求，一名合格的会计人员必须首先具备良好的职业道德，否则，业务技能再高，也难以做出合适的职业判断。要提高职业判断水平，会计人员一方面要加强专业知识的学习和经验的积累，另一方面也要注重提高自身职业道德水平和修养。只有这样，才能做出恰当的职业判断。

2.完善企业管理结构。对于一家企业而言，其最重要的信息之一就是会计信息，社会公众和投资者很多时候只能通过其提供的会计报告来了解其经营状况。为了反映自己的经营业绩，实现自身的经济利益，经营者主观上可能会有粉饰经营业绩的倾向，从而出现各种会计造假。而在我国公司组织结构下，一般情况下会计人员利益跟公司利益直接相关，主观上也有为争取自身利益或避免自身利益受损而听命于企业经营者从而损害所有者利益的可能。鉴于此，有时一名专业知识和经验丰富的会计人员置于此境也可能会违心做出不恰当的职业判断。所以说，企业的管理结构有时对会计人员的职业判断起着决定性的作用。

3.完善相关法律和制度。会计法、企业会计准则、企业会计制度和相关法规的建立与完善，为会计职业判断提供了一个广阔的空间和强有力的保障，任何会计职业判断只能在会计法规和国家统一的会计制度允许的基础上做出。会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及方方面面。法律是会计约束机制的最高层次，也是会计职业判断所应遵循的首要准则。一般来说，法制的建立其实是各种利益集团博弈权衡的结果。由于不同利益主体的目标不同，其对会计信息的要求也不同。不同的目标，反映了不同利益主体间的不同利益关系。要想提高会计职业判断水平，会计规范的制定就需要广泛征求不同利益集团的意见，最后形成大家共同遵守的合约。在实施时，要能真正发挥法制的约束力。

4.改进会计教育方式。当前一些高校会计专业教育采用的是“填鸭式”教育模式。各种假定已圈好，经济业务描述好。相关数据已给出，在这个假定好的圈子里让学生从事相应的会计处理或分析。现实环境里学生缺乏实战能力，不会判断经济业务，不会分析相关数据。会计教育应注重培养学生的职业判断能力，而不能越俎代庖，这样才能提高学生的专业技能，使学生更能适应将来所要从事的会计工作。