试论探索风险导向在加油站建设项目竣工决算审计中的应用

李海明 （云南中油强林石油化工有限责任公司 云南 昆明 650021）

目前， 在石油行业在我国国民经济和人民生活中发挥的作用越来越重要， 各个石油企业在大力投资发展加油站项目的同时，面临着较多的建设项目竣工决算，竣工决算审计工作对于规范建设项目的管理过程、 控制工程造价和工程投资具有重要的现实意义。 在建设项目竣工决算审计工作中，必然会面临各种各样的风险， 将风险导向引入建设项目竣工决算审计工作中能够有效的降低审计风险，提高工作效率和工作质量。

一、加油站建设项目竣工决算审计的意义

风险导向审计是以战略观和系统观的思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，通过综合评估企业的各种风险，对实质性测试的时间、范围、程序等进行确定的审计方法。 将风险导向引入加油站建设项目竣工决算审计工作中， 能够对项目建设过程进行监控、跟踪和检查，还能够推进内部控制制度的建设，从而做到对建设项目的各个环节进行有效的控制， 这对于增强内部控制力度、降低工程建设投资、确保建设项目质量具有重要的意义。 现阶段，我国很多建设单位、施工单位、设计单位以及监理单位等串通一气，不顾工程的质量，在建设过程中缺工减料，在现场监管时，出具假证明，虚列工程成本，共同骗取国家财产；有的企业疏于对建设项目过程的管理， 导致很多审计人员存在着责任心不强、业务不熟练、品行不端、缺乏经验等问题，使项目的潜在风险大大增加， 这些都有可能对建设项目的施工带来不利的影响。 因此，在加油站建设项目竣工决算审计中引入风险导向是非常有必要的，只有这样，才能够更好的维护国家和人民的财产安全，维护国家经济秩序和市场秩序，最终促进建设项目工程施工的顺利展开，并保质保量的完成。

二、加油站建设项目竣工决算审计的重点和内容

1、建设项目竣工决算审计的重点

（1）项目的建设程序是否合法。 审计人员应审查建设项目是否按照国家相关规定和法律法规实行了项目核准制度、 招投标制度、合同管理制度、工程监理制度和责任制度。

（2）项目建设的工期情况。 审计人员要对建设项目的工期进行审查，审查施工过程中是否存在工期未按计划安排的情况，是否存在因施工组织不利造成工期延长的情况， 是否存在因工期延误而带来经济损失的情况。

（3）建设项目的质量和投资控制。 在这项工作中，审计人员的主要任务是审查项目验收的程序是否合法、 内部质量管理控制制度是否规范和健全、 施工材料的质量是否符合施工要求和设计规范、项目的质量验收结论是否真实有效、分部分项的工程造价是否真实、投资的控制是否有效等。

2、建设项目竣工决算审计的主要内容

（1）进行审前调查

在进行建设项目竣工决算审计前， 要对项目建设情况和管理情况进行详细的了解，以及时发现潜在风险。 首先，了解项目的基本情况，了解并掌握与项目有关的施工单位、建设单位、监理单位以及设计单位工作人员的情况， 并理清他们之间的关系以及他们与审计组成员之间的关系，合理安排审计组，选好项目主审， 对于有可能影响审计资料和审计证据真实性的因素应注意规避，保证审计的客观和公正。

其次，收集与工程造价有关的各项资料，比如招标文件、施工合同、施工图纸、设备和材料的采购合同、工程竣工验收材料、工程竣工决算材料、各种材料单价的签证资料等，这些都是建设项目竣工决算审计工作的指导性文件， 必须对这些资料进行详细的整理和总结； 竣工图纸能够为建设项目竣工决算审计提供重要的数据和参数，因此，必须对竣工图纸进行全面的了解和掌握；另外，必须掌握工程的性质，并根据工程的性质熟悉相应的单位估价表。

再次，审计人员要核实工程量。 工程量是项目建设过程中一切费用的基础，也是竣工决算审计工作进行的重要指标，审计人员必须将核实工程量作为审计工作中的重中之重。 在实际审核过程中，审计人员要主要检查几个方面：设计方案的变更和修改是否符合变更签证；竣工项目有无漏施工的部位，施工是否按原设计图纸进行； 实际施工工艺和施工技术是否符合相关规范要求；在施工中有无偷工减料、虚报工程量的现象；材料、设备等的规格、类型等是否符合施工要求等。

（2）进行风险评估

风险导向审计的核心是风险评估， 审计人员必须将风险评估作为整个审计工作的重心，并保证风险评估的正确性。 只有有了正确的风险评估，审计方案的制定才能更合理、更科学。 风险评估的主要内容包括政策风险、会计核算风险、内部管理风险、内部控制风险、舞弊审计风险、建设项目质量风险等，对这些风险进行详细的评估，分析风险对审计风险的潜在影响。

（3）制定审计方案

科学、合理的审计方案决定了审计的成效，审计方案对加油站建设项目审计目标和方向做了明确的规定， 是审计工作重要的指导文件。制定审计方案必须考虑各种因素。对于审计资源分配，要考虑法律法规风险、企业管理风险、组织风险等，特别是组织风险， 其高低对审计工作的影响非常大。 在相关风险的基础上，合理对审计资源进行分配，将资源主要集中在具有高风险的领域和环节上， 资源配置可向以下风险因素倾斜： 设计变更风险、工程计量风险、建设项目的试运行收入风险、建设成本风险等，将资源配置向这些风险倾斜，能够有效的降低审计风险，提高审计质量和效率。 对于审计时间的安排，要考虑项目的规模、工期、专业、人员、材料、资料等，抓住审计风险的关键点，将审计时间安排向高风险因素倾斜，从而达到缩短审计时间、提高审计质量的目的。

三、 风险导向下加油站建设项目竣工决算审计风险控制措施

科学、合理的审计方案是控制审计风险的重要措施，上文已对此做了介绍，除了审计方案，完善的审核质量控制制度也是控制审计风险的重要措施之一，它能够有效的避免审计风险，必须将质量控制制度贯穿于整个项目管理工作中。 在加油站建设项目进行施工前，安排检查人员到施工现场进行检查，对于隐蔽工程的施工，必须得到业主的同意和监理的验收。 审计人员、管理人员、施工人员、监理人员以及财务人员等要密切配合，详细核实工程质量、工程数量、材料价格等，将风险控制体系贯穿于项目建设的每一个环节，从而有效的降低竣工决算审计风险。 除此之外，还要加强内部制度的建设，将审计风险中的固有风险、检查风险以及控制风险降到最低，作为审计人员，在日常工作中必须督促检查内部控制制度是否合理、健全，并不断对内部管理制度进行完善，强化内部管理制度的执行力度。

另外，由于涉及的专业、人员、材料、工程定额种类较多，使得建设项目本身具有潜在的风险， 这就要求审计人员具有较高的素质和工作能力；在建设项目竣工决算审计中，关联人很多，有些人员的素质过低，舞弊风险和贪污风险大大存在，审计人员必须根据工程项目的实际情况，提高风险防范意识，并对风险进行分析，从而更好的采取风险防范措施。 因此，必须提高审计人员的素质和审计检查意识， 提高他们检查风险、 分析风险的能力、和职业道德水平，使他们能够自觉抵制不良之风，严格按照程序和规范进行审计工作。

四、结语

总之， 将风险导向引入加油站建设项目竣工决算审计工作中， 不仅能够有效的完善内部控制， 降低错误与舞弊发生的概率，还对于降低工程造价和投资成本、提高工程建设质量具有重要的作用。 现阶段，在加油站建设项目竣工决算审计工作中还存在着一系列问题，这就要求相关部门共同努力，使风险导向下的竣工决算审计的作用最大限度的得到发挥。

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