普及产权交易领域税收常识（四）
——股权转让

■ 王泽宇

（沈阳市国家税务局，沈阳 110016）

普及产权交易领域税收常识（四）
——股权转让

■ 王泽宇

（沈阳市国家税务局，沈阳 110016）

一、股权转让是否征收营业税？

根据《财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定：“近来，部分地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转让如何征收营业税问题不够清楚，要求明确。经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：

（一）以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

（二）对股权转让不征收营业税。”

二、“债转权”、“重组改制”“企业合并、出售”、“事业单位改制成企业”、“重组上市”、“整体改制”、“股份制改革”企业的契税优惠政策依据？

1.《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税〔2008〕175号） ；

2.《国家税务总局关于印发＜耕地占用税契税减免管理办法＞的通知》（国税发〔2004〕99号）；

3.《财政部国家税务总局关于外国银行分行改制为外商独资银行有关税收问题的通知》（财税〔2007〕45号）；

4.《财政部国家税务总局关于事业单位改制有关契税政策的通知》（财税〔2010〕22号）。

三、股权分置改革过程中股权转让印花税有什么优惠政策？

根据《财政部国家税务总局关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知》（财税〔2005〕103号）第一条规定：“股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。”

四、被转让股权的境内企业未依法变更税务登记的，主管税务机关应如何处理？

根据《国家税务总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知》（国税发〔2009〕3号）第二十二条规定：“本办法第五条第二款所述被转让股权的境内企业未依法变更税务登记的，主管税务机关应当按照《税务登记管理办法》第四十二条的规定处理。”

五、非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如合同采取分期付款方式，应于何时确认收入的实现？

根据《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第24号)规定：“依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称企业所得税法)中第六条：关于贯彻《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函〔2009〕698号)有关问题第一款：非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。

第七条：本公告自2011年4月1日起施行。本公告施行前发生但未作税务处理的事项，依据本公告执行。”

六、非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，不符合独立交易原则的，税务机关会如何处理？

根据《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔2009〕698号）规定：“七、非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。”

七、股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业有什么义务？

根据《国家税务总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知》（国税发〔2009〕3号）第十五条规定：“股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。”

八、居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如何处理，应向税务机关提供哪些备案资料？

1.根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）规定：“第八条、本通知第七条第（三）项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。”

2．根据《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）第三十七条规定：“发生《通知》第七条第（三）项规定的重组，居民企业应向其所在地主管税务机关报送以下资料：

（1）当事方的重组情况说明，申请文件中应说明股权转让的商业目的；

（2）双方所签订的股权转让协议；

（3）双方控股情况说明；

（4）由评估机构出具的资产或股权评估报告。报告中应分别列示涉及的各单项被转让资产和负债的公允价值；

（5）证明重组符合特殊性税务处理条件的资料，包括股权或资产转让比例，支付对价情况，以及12个月内不改变资产原来的实质性经营活动、不转让所取得股权的承诺书等；

（6）税务机关要求的其他材料。”

九、什么情况下股权转让收益需要开具税务证明？

根据《国家外汇管理局 国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发［2008］64号）规定：“第一条：境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》（以下简称《税务证明》，见附件）：

其中第三款：境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。

十、境外投资方同时转让境内或境外多个控股公司股权的，被转让股权的中国居民企业应向税务机关报送什么资料？

1.根据《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函〔2009〕698号)规定：“其中第八条：境外投资方(实际控制方)同时转让境内或境外多个控股公司股权的，被转让股权的中国居民企业应将整体转让合同和涉及本企业的分部合同提供给主管税务机关。如果没有分部合同的，被转让股权的中国居民企业应向主管税务机关提供被整体转让的各个控股公司的详细资料，准确划分境内被转让企业的转让价格。如果不能准确划分的，主管税务机关有权选择合理的方法对转让价格进行调整。”

2.根据《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第24号)规定：“依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称企业所得税法)，现就非居民企业所得税管理有关问题公告如下：

第六条：关于贯彻《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函〔2009〕698号，以下称为《通知》)有关问题，其中第三款：《通知》第五条、第六条和第八条的“境外投资方(实际控制方)”是指间接转让中国居民企业股权的所有投资者;《通知》第五条中的“实际税负”是指股权转让所得的实际税负，“不征所得税”是指对股权转让所得不征企业所得税。”

十一、以无形资产、不动产投资入股是否征收营业税？

根据《财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）第一条规定：“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”

十二、企业股权投资的转让方式和转让价款是如何规定的？

根据《企业国有产权转让管理暂行办法》(国资委、财政部令第3号)的规定：“企业国有产权转让可以采取拍卖、招投标、协议转让以及国家法律、行政法规规定的其他方式进行。

转让企业国有产权取得的净收益，按照国家有关规定处理。对于股权转让损益，企业转让的，列作本期损益；政府及其部门转让的，按规定上缴财政。股权转让涉及的职工安置等费用，应当从转让价款中优先支付。

企业国有产权转让的全部价款，受让方应当按照产权转让合同的约定支付。转让价款原则上应当一次付清。如金额较大、一次付清确有困难的，可以采取分期付款的方式。采取分期付款方式的，受让方首期付款不得低于总价款的30%，并在合同生效之日起5个工作日内支付；其余款项应当提供合法的担保，并应当按同期银行贷款利率向转让方支付延期付款期间利息，付款期限不得超过1年。”

十三、企业重组的主导方如何确定？

根据《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）第十七条规定：“企业重组主导方，按以下原则确定：

（一）债务重组为债务人；

（二）股权收购为股权转让方；

（三）资产收购为资产转让方；

（四）吸收合并为合并后拟存续的企业，新设合并为合并前资产较大的企业；

（五）分立为被分立的企业或存续企业。”

十四、纳税人收回转让的股权是否征收个人所得税？

根据《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕130号）规定：“第一条：根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）的有关规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

第二条：股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。”

十五、股权转让所得如何确认和计算？

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）“第三条：关于股权转让所得确认和计算问题

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。”

十六、企业合并符合一般性重组处理规定的，被合并企业的亏损能否在合并企业结转弥补？

根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）规定：“第四条：企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理，其中第四款：企业合并，当事各方应按下列规定处理：被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。”■