无现金报账的风险管理研究

陈 军

(武汉理工大学计划财务处，湖北武汉430070)

无现金报账支付方式是指报销人在办理报销业务过程中，所有的现金付款业务通过无现金支付系统完成，即企业的财务系统与银行系统通过银企端通信机对接，将报销款直接转入报销人工资卡或银行储蓄存折之中，不再通过现金支付来完成的一种付款方式［1］。与传统的现金报账方式相比，无现金报账方式有着多方面的优越性。

从成本理论的角度来看，传统报账方式比无现金报账方式有着更高的管理成本和交易成本。传统的报账方式需要花费大量人力、物力来清点、运送和保管现金，这无疑加大了企业的现金管理成本和风险。另外，与传统报账方式相比，无现金报账方式降低了会计活动中在信息搜寻和监督履约方面的成本，这是因为无现金结算支付系统设置有自动记忆功能［2］，能记录报账人员及其相关的资料信息，可减少财务人员信息录入工作量，节约大量时间，并且在无现金结算后，账款能迅速入账，便于客户查收和会计监督，这在一定程度上增强了资金使用的透明度，有利于治理腐败。

从风险控制的角度来看，无现金报账方式降低了传统报账过程中存在的风险。在无现金报账结算方式下，每日不再发生现金的直接收付，由此消除了现金流转过程中可能存在的差错及其他风险。同时，由于现金在流通中经手的人多且杂，纸钞常常会携带多种病菌，会感染经常接触现金的会计人员，而采用无现金报账方式可以大大降低相关人员感染疾病的几率［3］。另外，可以减少现金流通，节省纸钞成本。

从帕累托最优的角度来看，以无现金报账方式替代传统报账方式可以说是一个帕累托改进。无现金报账结算方式极大提高了财务人员的工作效率，提升了财务服务的质量［4］。无现金核算系统可以简化企业财务活动过程中繁杂的支付手续，减少财务管理的人力和作业成本，促进财务管理的规范和高效。同时，报销人员只需将原始单据交财务审核人员录入会计核算系统，通过网络传递信息，出纳人员将报销款直接付到报销人银行卡上，由此节省了报销人员二次排队等候的时间，同时可以通过短信等方式及时通知报销人报销款的到账时间和到账金额。由此可见，无现金报账结算方式既方便了客户，又提高了财务效率。

总之，无现金报账结算方式比传统报账方式更经济、更便捷，而信息技术和金融行业的快速发展又推动着这种新型结算模式的逐步深化和推广。然而，由于目前实施的无现金报账结算系统还未成熟，仍然存在着诸多不足，甚至有潜在风险。因此，研究无现金报账结算体系中存在的风险，提出相应的风险控制建议，对于促进无现金报账核算业务的快速健康发展有着重要意义。

1 无现金报账存在的风险

1.1 无现金报账存在的技术风险

与传统报账方式相比，无现金报账结算方式存在更高的技术风险。在传统报账方式下，财务人员直接支付现金，可以不依赖于银行结算系统，而无现金报账通常要通过银行转账等方式结算，企业财务系统与银行系统的关联使整个系统承载着更高的技术风险。

(1)无现金报账对系统硬件提出了更高的要求。随着信息技术的快速发展，无现金报账方式要求将会计账目、信息存储和文件传递等以电子文件的形式存于计算机内，通过网络进行传输。由于会计信息存储电磁化，无现金报账系统下大量的会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中，很容易被删除或篡改且不留下痕迹，往往会使应用人员和维护人员疏忽潜在危险的存在。而无现金报账系统的复杂性，使得系统不再仅仅依赖于企业财务系统，还有赖于与企业财务系统相关的银行系统，由此大大增加了风险出现的可能性。若系统维护人员在系统硬件出现故障时未能及时进行故障检查、分析和修复，会造成故障不断加重，甚至最终出现系统瘫痪。

(2)无现金报账对系统软件提出了更高的要求。无现金报账系统使财务数据从封闭的处理平台流入到互联网，报账系统置身于开放的网络中，财务系统和会计信息的安全性受到了前所未有的挑战［5］。在应用软件的研制过程中，由于研制人员所考虑的问题不尽全面，会致使实际工作中的一些情况与系统设置不能吻合，容易出现小的差错，甚至是漏洞。一旦某些不法分子利用这一空隙，运用高科技手段介入系统，将会给企业造成损失。另外，网络管理制度不健全，日常维护不及时等都会造成网络软件运行不正常，影响工作效率，甚至导致数据出现错误和数据丢失等。由此可见，系统软件存在的风险也是不容小觑的。

(3)无现金报账对财务人员提出了更高的要求。目前，大部分财务人员仅能对计算机进行简单操作，对各类型的财会软件还不能熟练地掌握和运用［6］。与传统结算方式相比，无现金报账结算方式将现金支付转化为通知银行转账支付，这就要求财务人员具备相关环节的技术知识和操作能力。同时，为确保无现金报账结算系统的安全，财务人员必须对系统的硬件和软件信息严格保密，例如防止密码泄露和被盗等。

1.2 无现金报账可能存在的道德风险

从经济学的角度分析，由传统的现金报账方式到现行的无现金报账方式的转变过程不仅仅是会计流程和财务管理思想的变革，同时也是各方利益集团的博弈过程［7］，如无现金报账结算系统中会计信息使用者与会计信息生产者之间的博弈、管理层与基层员工之间的博弈，而报账过程中的道德风险与这种博弈过程密切相关。目前，企业财务活动中还一直是沿用传统的财务管理制度，而这些制度对无现金报账这个新的财务行为缺乏考虑，因此，无现金报账管理的制度缺陷不容忽视。例如，在报账过程中仍然存在着报账人员提供不真实会计信息的行为。目前，由于一些企业对提供不真实会计信息的行为没有明确的惩戒制度或执法不严，又缺乏对于审核人员的激励制度，使会计信息的真实性有时难以得到保障。

笔者通过如下博弈模型来说明惩戒和激励制度在无现金报账管理中的重要性。假设报销人员A到财务人员B处报账，A有两种策略，即提供真实的会计信息和提供不真实的会计信息。从现实的情形来看，当A提供真实的会计信息时，假设B一定通过审核(这表明真实的信息总是会被接纳的);而当A提供不真实的会计信息时，B可能选择通过审核，也可能选择不通过审核。

(1)不存在惩戒与激励机制的情形。首先讨论不存在A与B串通时的博弈结果。不串通是现实中的一般情形，由于财务人员受到相关法律法规和自律性规范等约束，通常会保持独立，廉洁奉公。假设A提供真实信息，B审核通过时，A、B均无额外收益，因此获得的支付都为0;当A提供不真实的信息且B审核通过时，A因投机获得额外支付p(p＞0)，而B没有任何额外收益和损失，获得支付为0;当A提供不真实的信息且B审核不通过时，A由于耗费时间、精力等成本，获得支付－c(c＞0)，由于没有激励，B获得的支付仍然为0。具体的博弈结果如图1所示，括号中的参数代表双方获得的支付，前者代表A获得的支付。

图1 不存在惩戒与激励机制时会计信息生产者与使用者之间的博弈

可以看出，无论在以上哪种情形下，B可能获得的支付只有0，因此，其决策对其报酬没有影响。就这一点而言，若A提供不真实的会计信息，B审核通过和审核不通过是随机的，则审核通过和不通过的概率均为1/2，这样A提供真实会计信息的期望收益为0，提供不真实会计信息的期望收益为(1/2p－1/2c)。从期望收益的角度来看，如果p－c＞0，那么A会选择提供不真实的会计信息，以使自身利益最大化。而现实中，提供不真实的信息投机成功所获得的收益远大于投机失败所付出的成本，尤其是在报销金额很大的情形下，即p－c远大于0，因此，报销人员提供不真实会计信息的动机就会大大增加。

另外，可再讨论存在A与B串通时的博弈结果，尽管现实中存在一定的约束，但仍不能排除某些财务人员在利益的驱动下与报销人员串通的情况。如果A向B行贿，比如A向B承诺“如果B通过审核，则A向B支付b”，这样B就会使不真实的会计信息通过审核，以谋得更大的利益。当且仅当p－b＞0时，A会因此获得额外收益而愿意这样做。对于这样的行为，若不加以管制，任其肆意发展，将为贪污腐败的滋生提供温床，导致严重的后果。

(2)存在惩戒与激励机制的情形。引入监管者C，一旦A提供不真实的会计信息，B审核不通过，则C对A予以罚款为f的惩罚，并奖励B以r的额外报酬。首先，讨论不存在A与B串通时的博弈结果。如图2(a)所示，运用倒推法，可得出当A提供不真实信息时，B一定审核不通过，以获取更高的支付r。由此可知，一般情形下，惩戒和激励的机制可以杜绝报销人员提供不真实信息的可能。

图2 存在惩戒与激励机制时会计信息生产者与使用者之间的博弈

另外，可再讨论存在惩戒和激励机制时，A与B串通时的博弈结果，如图2(b)所示。可以看出，当且仅当b＞r且p－b＞0时，A才有提供不真实会计信息的可能。换言之，在存在串通的情况下，惩戒与激励机制也在一定程度上抑制了报销人员提供不真实信息的动机。

有趣的是，可以看出如果r＞b，那么即使在存在串通的情形下，仍能保证会计信息的真实性。然而，要使r＞b，对于监管部门而言十分困难，因为监管部门无法确定每个报销人员愿意行贿的数额b，而即使能够知道，这个数额也许十分巨大(因为只要b＜p，A就有获得额外收益的可能)，监管部门无法提供一个比这个数额更大的奖励r。可见，存在串通时的情形比想像的要棘手，因此需要做一个权衡，即确定一个恰当的奖励金额，以使得存在串通情形时报销人员提供不真实信息的动机得到一定的抑制，同时，奖励的金额也是监管部门可以接受的。

由以上分析可知，惩戒与激励机制不仅可以杜绝一般情形下，作为理性人的报销人员提供不真实会计信息的情况，同时，在存在串通的情形下，也能一定程度上抑制报销人员提供不真实会计信息的动机。可见，健全的内部财务管理制度，尤其是奖惩机制，对于保障会计信息的真实性非常重要，对于无现金报账系统的健康发展有着重要意义。

1.3 无现金报账存在的操作风险

通常，将操作风险理解为因内部运营管理中存在缺陷、自然灾害及意外损失等而造成的风险。目前，操作风险的识别主要有内部分析法、关键指标分析法、历史风险事件信息分析法和业务流程分析法［8］。笔者用业务流程分析法对企业无现金报账流程存在的操作风险进行识别和分析。

目前企业无现金报账是按照传统的自然流程和组织分工进行的［9］，具体流程如图3所示。

图3 无现金报账的流程图

从上述对无现金报账流程的分析可以发现，现有的无现金报账业务流程中存在的操作风险主要表现在以下几个方面。

(1)暂时无法办理报销或发生退票的风险。因各个环节负责人不能授权代签，则负责人因公出差时报账业务就要暂停，财务部门也无法跟踪监控。实际工作中，由于户名使用了不常使用的汉字、生僻字或是由于银行卡卡号发生了输入错误，造成户名和账号不符，从而发生退票。

(2)凭证制单过程中存在不确定性。在原来的手工报账模式下，报销者冲还借款，一般需经过审核制单、凭证复核及出纳岗缴现还款3个流程，报销者直接携带现金冲销暂付款项。而在无现金报销模式下，有些单位的报销流程为先刷卡还款，再凭银行消费签单审核制单，若存在差额则需再次刷卡或进行无现金转账。有些单位仍按原先的现金报销模式操作，但最终刷卡还款时，若出现刷多张卡还一笔款的情况，需对原已复核的凭证重新反审制单，这既增加了报销人员的操作手续，又增加了审核人员的工作量，还会对会计档案产生影响。

(3)跨行资金划转会增加单位在途资金的风险。在无现金报账支付系统中，“个人业务”是通过同一家银行实时完成的，不涉及跨行结算。但有些业务需要跨行结算，这就增加了单位的在途资金数量，从而增加了资金成本。

(4)业务量过大时存在银行对账困难的风险。在无现金报账方式下，银行业务量的急剧增加使得银行对账数据相应增加。尤其是在财务报销业务的高峰时期，若报销业务量超过400笔/天，就无法通过无现金报账支付系统获取电子版银行对账单。这将给财务部门带来极大不便，甚至巨大的损失。

(5)无现金结算系统数据升级存在滞后性。无现金结算系统的各相关银行的信息直接从人民银行数据库中调用，该数据库涉及全国各商业银行的信息，数据量较大，每次更新数据所需时间较长，实践中财务部门一般采用按月或按季定期更新的方式。然而，我国商业银行内部每月增设、关停或合并网点的业务较为频繁，由于信息更新滞后，可能造成无现金转账不成功，但前台审核人员已无法修正错误信息，就只能通过手工方式来解决的结果。

(6)数据缺乏共享，信息传递的时效性差、成本高。由于业务部门和财务部门的管理系统彼此相互独立，如销售部门的销售信息管理系统与财务部门的财务信息管理系统彼此相互独立，这样一来，销售人员在办理货款进账时必须分别在两个部门办理手续，信息资源不能共享。另外，如果企业的业务流程与管理流程之间不能密切合作，会导致财务信息的实时性、相关性和有用性受到影响，无法满足管理者的需要。

2 无现金报账风险控制的建议

(1)加强硬件和软件的技术投入。一方面，实现无现金结算必须借助于先进、可靠的网络技术和功能较强的财务软件，需要加大对硬件和软件的投入，建立高水平的财务信息管理平台，从技术上保证无现金结算的安全性;另一方面，由于无现金结算系统数据的准确性、软件的稳定性、界面的互动性等将影响客户的使用效果，因此，软件供应商应根据客户的实际需求不断完善无现金支付系统，对无现金结算系统软件进行升级更新。

(2)加强内部控制，建立健全完善的财务惩戒与激励制度，有效防范道德风险。从某种意义上来讲，道德风险是会计活动中难以根治的一种固有风险，可以通过建立合理的机制来降低道德风险，但很难彻底消除它。通过建立足够有效的激励和惩罚机制，使会计人员意识到伪造会计信息的成本要大于预期收益，以有效降低会计行为中的道德风险。总之，通过完善内部控制制度，保证企业财务工作健康有序运行［10］。

(3)加强与无现金结算相关的财务管理规章制度建设。财务部门和银行部门要对传统的财务管理规章制度进行改造，纳入与无现金结算相关的管理条款，建立健全无现金结算相关制度和管理办法;明确银行卡以及电子支付业务的职责和权限，规范银行卡、电子支付业务的操作流程和控制程序;严格履行规定的支付信息保密业务，妥善保管银行卡、电子证书及密码，采取各种先进措施提高银行卡和电子支付产品的安全性;规范操作程序，加强货币资金的内部控制，有效防范资金风险。

(4)强化结算业务先进技能的培训。实行无现金结算必然给出纳人员的业务水平和操作能力提出了更高的要求。对于无现金结算业务，不论是POS机刷卡结算还是网上银行结算，企业都需要设立专户进行核算，明确专人专职办理业务。因此，财务人员需要不断提高结算业务水平和计算机操作能力，学习银行的先进技术手段，熟悉无现金结算系统软件。企业方面可采用举办专题讲座、技能竞赛等形式组织财会人员开展各类无现金结算收付业务的培训，提高其业务技能。

(5)联合开发支付系统的三方单位，及时解决新问题。企业要顺利地推行无现金结算，离不开银行和支付系统开发公司的密切配合与支持。一方面，企业实行无现金结算方式后，一些现金收付业务将转由专业银行来完成，这需要企业财务部门加强与业务银行的合作，最大限度地取得银行的支持;另一方面，随着技术平台的发展，软件开发技术日趋完善，可以实现软件资源的共享，提高操作系统的智能化。然而，在系统运作过程中，一些新问题也会不断暴露出来，如操作流程问题、软件漏洞、新核算科目的设置等，这需要对结算支付系统不断进行完善。因此，在企业无现金报账结算方式的实施过程中，需要企业财务部门、业务银行和系统开发商三方共同努力，强化内部控制，优化流程设计，完善系统功能，及时解决出现的新问题。

3 结论

笔者基于前人的研究，从对无现金报账过程的分析着手，运用博弈论等方法深入分析了无现金报账过程中存在的主要风险，提出了风险控制的建议，这对于促进无现金报账核算业务的快速健康发展有着重要意义。

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［2］李秋萍.浅谈无现金化报销管理在企业中的应用［J］.现代商业，2011(23):217 －218.

［3］孙中国.关于高校无现金结算的思考［J］.会计之友，2010(3):107－108.

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［5］王晓明.会计信息系统风险管理［J］.合作经济与科技，2009(3):107－108.

［6］余艳.对高校会计信息化发展方向的探索［J］.中国经贸导刊，2010(24):100 －101.

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