公司内部控制环境研究分析

王健

摘要：内部控制环境是其他因素构建的基础，基础中都存在极大的缺陷，其他因素即使是构建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。本文希望通过研究分析目前上市公司的内部控制环境中存在的部分问题并提出应对措施，从内部财务控制的角度对防范此类事件的发生提供参考。

关键词：内部控制环境、独立董事、审计委员会一、内部控制和内部控制环境

1.1内部控制及其组成要素

美国发布的COSO报告（《内部控制—整体架构》）指出：“内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工制定和实施的，旨在为经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等目标提供合理保证的过程。”国家五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》定义了基本相同的内部控制。内部控制框架的构成包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五大要素，而控制环境是其中尤为重要的一部分，对企业内部控制环境进行培育和优化是建立健全内部控制的关键所在。

1.2内部控制环境及对其他控制要素的影响

内部控制环境是指对建立、加强或削弱内部控制政策、程序及其效率产生影响的各种因素的总和。控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。它是一种氛围，塑造企业文化，影响公司员工的控制意识，影响公司内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是推动控制工作的发动机，是所有内控组成部分的基础，涉及所有活动的核心－人。影响控制环境的因素包括以下方面：①公司治理结构；②管理哲学和经营风格；③公司管理者的素质与品行；④组织结构与权责分派体系；⑤企业文化；⑥人力资源政策及被告。

人在内控环境中起到关键作用，是因为任何企业的核心都是企业中的人及其活动。人的品德、行为、能力等是构成环境的重要要素，企业员工整体的价值取向和行为追求构成了一个企业区别与其他企业的特殊环境。人与环境之间相互作用、相互影响。内部控制是企业作为一个组织因其自身发展的需要由人起动的，并影响和控制人的行动的调节系统。这种性质决定了控制环境对其他控制要素的作用和影响。

二、上市公司内部控制环境中亟待解决的问题

随着我国资本市场的日益发展，中国资本证券化率必将越来越高。然而，在后金融危机时代，欧美股票逐步复苏甚至创出新高的情况下，中国A股却依然低迷，持续下探。原因是多方面的，其中之一便是上市公司内控缺失，造假、舞弊仍广泛存在，业绩一上市便大幅逆转的情况屡见不鲜。

2.1高管诚信原则缺失

据统计，从2003年1月份到2004年底的两年内，先后就有奥园发展、啤酒花等10位上市公司高管犯事后外逃，卷走资金或造成资金黑洞总计近百亿元。进入2005年，高管违规问题愈演愈烈，截至3月下旬，已有东方创业、东北高速、山东巨力、浙江东方、开开实业、ＳＴ京西、深圳机场、利嘉股份、ＳＴ达尔曼、星马汽车、健力宝等10多家上市公司的高管落马。其中涉及的问题包括诸如：违规贷款担保、欺诈发行股票、严重违反国家财经纪律、经济诈骗、挪用公款、合同诈骗、贪污、金融诈骗等，无一不与公司高管的诚信有关。

2.2董事会出现内部人控制

内部人控制是中国上市公司治理结构的主要特征之一。股权分置改革一定程度上解决了非流通股股东和流通股股东利益不一致的问题，但上市公司董事会内部人控制的情况依然普遍存在。自2009年10月30日创业板正式推出以来，家族类上市公司较多，也出现了内部人控制现象，董事会决策易出现“一言堂”，且使决策更产生路径依赖，导致失误，损害中小股东利益。

在一些问题公司中，由于大股东一股独大的原因，企业的整个权力也因此而掌握在董事长及其以董事长为核心的极少数人手中，往往表现为董事会的权力董事化甚至董事会权力董事长化，所谓的公司治理则完全成了一个空架子。在“问题高管”控制下的董事会显然已经成为了形式董事会，他们掌握了控制大权，董事会以及监管层对其监督的作用随之弱化。

2.3独立董事制度未能发挥应有作用

一是独立董事的聘任制度存在缺陷，影响独立董事的独立性。独立董事独立性的大小关键不在于是否领酬或持股，而在于是谁在聘用他们，是谁决定他们的报酬，这将决定着他们最终站在谁的立场上。

二是独立董事责任和权利不明确，独立董事的作用难以发挥。由于独立董事的规模不够，不能形成有效的监督力量，而且对大股东的监督必然会影响到自己的报酬和是否能够连任等问题，中国独立董事的以上权利实行中存在着困难，或者说独立董事自身就不愿意行使这些权利。

2.4审计委员会的职责不够全面具体

我国上市公司治理准则提出的审计委员会的职责是：①提议聘请或更换外部审计机构；②监督公司的内部审计制度及其实施；③负责内部审计与外部审计之间的沟通；④审核公司的财务信息及其披露；⑤审查公司的内控制度。

与审计委员会制度较发达的国家比，我国关于审计委员会职责的描述还不够全面、具体，考虑到我国审计委员会尚处于试运行阶段，对审计委员会的职责作如此规定基本合适。但是从未来发展出发仍需要做出更进一步的延伸与扩展。

三、上市公司重塑内部控制环境的建议

鉴于以上分析，笔者认为重塑上市公司内部控制环境的关键在于以下几点：

3.1强化诚信意识，加大违规处罚力度

诚信是上市公司发展的灵魂，是企业的生存之本，是市场经济正常运行的基础，对于要求在经营过程中真实、准确、完整、及时披露相关信息的上市公司显得尤为重要。诚信是行为规范，也是一种文化和道德。诚信的培养并非一日之功，必须清醒的认识到，企业高管能否忠实勤勉，是上市公司规范发展的关键。

开展上市公司诚实信用教育活动，尤其是提高高管人员的诚信自律意识。培育和提高上市公司诚信意识是企业管理层的一项长期细致工作，应当把诚信意识的提高和企业经济效益，社会效益的提高放在同等重要的地位。通过培训教育，使上市公司的董事、监事、高管人员树立诚实守信的法制思想，以诚实守信的经营理念规范企业的全部经营活动，（上转第43页）企业内部控制管理的要点分析及思考刘云云摘要：随着社会的快速发展，内部控制的管理方式受到越来越多的企业重视。而企业内部的控制管理主要是指对企业内部多项管理行为的监督和约束管理，这种内部的控制管理是对企业内部事务执行的行为约束，从而有效保证企业的在预期发展道路上的管理行为有序进行。本文旨在对企业的内部控制管理涵义和企业的重点作用进行阐述，并有针对性地提出有效的管理建议，进一步优化企业的内部管路，促进企业的健康、可持续性发展。

关键词：企业；内部控制管理；要点；思考企业内部控制是衡量现代企业管理的重要标志之一，企业的内部会计控制就是要把企业会计的信息质量进行整体的提高，要保护好资产的安全性和完整性，同时也要保证按照法律法规的要求实行。在低风险、高效率的前提下，制定一系列的措施来落实好程序的实施。企业在现代化社会的发展进程中，企业制度也在逐渐发展与完善，促进了企业的发展。但在经济全球化的市场竞争环境中，企业要想获得良好的生存与发展，就要尽可能防范和避免风险，建立并不断完善企业内部的控制管理制度，有效改善企业的日常经营状况，防范并处理好风险问题，保障和促进企业在市场竞争中生存和发展。

一、企业内部控制的涵义

首先，企业的内部管理应该具备一定的发展目的性，从而有效达成实施目标。然后，企业内部控制是一种有效的管理手段，是一种动态的管理过程，能够使企业的经营朝着既定的经营目标前进。其次，企业的内部经营管理不是指公司内部的独立状况或者事件，而是企业运行中分布在日常工作中的有效行动，事业企业的经营有效结合起来的，对企业自身的经营管理其中而有效的监督作用。可见，在企业日常的经营活动中，要与内部的控制管理进行有效的工作分工与协调。再次，每一名企业员工同时作为控制的客体与主体，自己的工作不仅要受到他人的监督与控制，而且还要对他人的工作进行适当的监督。最后，所有企业的内部控制管理都是针对企业员工而建立和执行的，因此在这种管理制度的执行下，企业内部能够逐渐形成控制观念和精神，对企业的控制效果和效率有直接性的影响。

二、企业内部控制的特点及发展作用

（一）企业内部控制的主要特点：

1.内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于企业之中，并随着企业经营管理的新情况、新要求适时改进。

2.内部控制由企业中各个层级的人员共同实施，从企业负责人到各个业务分部、职能部门的负责人，直至企业每一个普通员工，都对实施内部控制负有责任。

3.内部控制在形式上表现为一整套相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，这些方法、措施和程序有助于及时识别和处理风险，促进企业实现发展目标，提高经营管理水平、信息报告质量、资产管理水平和法律遵循能力。

4.内部控制能够向企业管理层实现前述目标提供合理保证，但由于内部控制的固有局限、管理层的逾越和串通舞弊等原因，难以确保每一个企业必定成功。

（二）企业内部控制的重要作用：

1.利于国家相关法规的遵守

随着经济全球化的发展，目前我国在市场经济中的相关法律法规得到了不断的完善。因此，企业内部的控制管理也能够在一定程度上约束企业的行为，尤其是当企业在发展中触及相关的法律问题时，能够帮助企业做出正确的决策，从而为企业在市场经济中的生存和发展提供有效的帮助。

2.保护企业的资产安全

企业的内部控制管理需要规范化的资产管理工作，切实保证企业物资财产的安全性，避免资产的流失，较少企业的损失。此外，还需要从管理和经营环节出发，尽快让你让那个地保护企业自身的资产，规避资产流失现象的发生。

3.加强企业的经营管理效率

企业可以根据自身的实际经营环境和经营情况，切实健全企业的内部控制管理制度，有效明确不同部门及岗位的责任关系，从而进一步促进企业在现代社会经济中的正常运行，不断提升企业自身在市场经济中的生存能力与整体实力，保障企业战略性发展目标的实现。

4.有效实现企业的发展战略

风险管理与防范是企业在市场大环境中，有效实施内部控制的重要组成部分。企业的管理者只有注重并加强对风险的控制，有效防范和规避风险，才能真正保证企业在市场运行中的有效经营和发展，实现企业的发展目标。

5.树立良好的企业形象

良好的内部控制可以促进企业信息在不同层级部门间的规范化传递，有效反映企业真实的经营与管理状态。同时，客观、及时的资料信息又可以为企业的管理领导提供有效的决策依据，也可以将本企业真实的信息提供给社会公众，从而逐渐树立起诚信的企业形象，有效维护着企业在发展竞争中的良好声誉。

三、企业内部控制管理的优化思考

1.优化企业的内部控制环境

企业的控制活动依赖于相应的控制环境之中，而控制环境就是指相关程序、政策的削弱或加强，对切缘生产效率产生的影响因素等。所以，企业内部管理的完善与加强，需要注重内部控制环境的有效建设，营造良好的工作氛围与环境，其内部控制环境主要包括企业经营管理的方、观念、风格，董事会，分配与授权的方法，组织结构，管理的控制方法，外部影响环境，内部审计政策等。

2.实施系统的风险评估

随着市场经济的飞速发展，不同企业在市场中的竞争也越来越激烈，因此企业的经营风险也随之提高，因此对企业风险的控制和有效分析是其内部控制的重要内容。通常来讲，风险管理在企业当中就是采用不同的风险分析手段，明确企业的业务风险，从而进行科学、合理的处理来有效降低企业风险。而企业当中的风险管理主要是采用预防的手段，通过对内部控制各个环节的规范化建设来防范和规避可能会面临的企业风险。企业还需要建立起长期的内部监控检查体系，这样有利于风险的及时发现和有效处理，因此企业在市场运行中一定要学会转移或规避风险。可见，企业的风险管理就是要始终贯穿在其内部控制的管理过程之中，踧推动企业的发展。

3.开展切实可行的控制活动

控制活动是一种保证管理层发放的任务或指令能够落实的程序或政策。因此，控制活动的对象有财务、资产、员工以及供销等方面。另外，控制活动主要是对关键性的控制点来量身定制的，因此在控制活动中关键控制点的寻找是企业执行控制活动的关键所在。通常来说，企业可以依照日常经营活动的绩效关键领域来寻找并确定控制活动的关键，这包括对企业的运营控制：销售收款、财务管理、计划的决策管理、资金的管理控制、采购付款、质量管理等方面。

4.构建内部管理系统的信息化

管理系统的信息化是能偶向企业内部的主管部门、相关的工作人员甚至相关的外部部门提供及时、有效的信息。企业通过管理系统的信息化，就可以让员工对内部的控制制度有更加准确、清楚的认识，明白自身的工作责任，同时还能够对自身在进行管理、执行以及企业控制中得到的信息进行交换，丰富自身的信息量。

5.强化企业的内部监督管理

监督实质上以时间的变化来对执行制度的执行质量进行评估的过程。因此，企业要想取得良好的制度执行效果，就必须要对企业内部的管理与控制制度进行科学、合理的监督。尤其是在对内部监督实行监督工作时，要充分发挥内部审计在企业运行中的积极作用，有效通过监督控制程序和环境的功效，更快、更好地完成企业的控制预期目标，进一步促进企业内部控制的制度与环境建设。

6.健全和发展会计制度

企业需要切实遵循会计准则，构建符合自身实际经营发展情况的会计控制政策和制度，促进企业会计工作人员对企业日常事务的处理方法和政策的了解，真正落实企业内部的管理制度和会计政策。第一，有效明确各种经济的程序方法和职责分工的相关规定处理，相互控制；第二，有效明确资产保管与记录的工作分工，事项管理账、物、钱的工作人员，其权利与责任构成互相制约的工作关系，保护企业资产的完整性与安全；第三，有效明确会计记录和凭证的正确与完整性要求；第四，有效明确并逐步构建企业财产的盘点清查制度，真正保证实物与帐卡相符以及差错的及时、有效处理；第五，有效明确企业在财务系统上的控制工作和操作权限的责任分工，避免他人对企业的计算机网络进行不法操作，保证信息的安全。

7、制定企业合理发展目标。

评价一个企业内部控制的好坏，一定要有个标准，最终要体现到企业目标的实现程度上。所以，所以制定合理目标是企业内部控制的首要，如果目标不够客观合理，那么对企业内部控制的评行调整。要调整就要发现问题，要发现问题就要对现行的内部控制进行评价，这这项工作是需要专业人员来做的，我们把这项工作叫做内部控制审计。现在的社会是瞬息万变，企业的内价就不够准确。要制定合理目标就要贯彻全面预算管理思想，使全员参与目标的制定。人人参与目标制定，不但使企业目标更加合理可行，而且还增强了个人的主动性和责任感。

综上所述，企业内部管理的完善，需要有效通过内部的控制管理来防范和规避企业的风险，切实保证企业自身的高效运行，并且越来越多的企业管理者意识到内部控制的重要性，并加强管理。可见，有效的企业内部控制管理需要依靠有效的管理制度，真正落实监督工作，获得最佳的执行效果。在现代社会的市场竞争中，企业只有真正做好内部的控制管理才能进一步促进企业的发展，不断进步。（作者单位：株洲湘火炬火花塞有限责任公司）

参考文献：

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