新工会会计制度的主要内容及会计处理

胡 梅

2009年5月31日，财政部正式颁布了新《工会会计制度》，决定于2010年1月1日起在全国范围内施行，这是我国经济生活中一件值得关注的大事，是国家财政部门以《会计法》，《工会法》为法律依据制定的国家级会计法规，是规范工会会计行为的根本准则，本文介绍工会会计制度的主要内容及相关收入、支出的业务处理。

一、新工会会计制度的主要内容

《工会会计制度》是工会会计核算管理的法规性依据，是会计活动必须遵循的行为规范和标准。《工会会计制度》的结构设计，参照了国家相关会计制度，分为总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表、附则、共九章四十七条。

（一）总则及其要点

总则是对工会会计活动的总体描述，主要涉及工会会计概念，会计机构设置，制度建设，核算要求等。

（二）工会会计科目分类及设置

1.资产类。资产是工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源。包括：货币资金、借出款、应收上级经费、应收下级经费、其他应收款、库存物品、投资、在建工程、固定资产。

2.负债类。负债是工会承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。包括：应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入、借入、应付上级经费、应付下级经费、其他应付款、代管经费。

3.净资产类。净资产是工会的资产减去负债后余额，包括：固定基金、在建工程占用资金、投资基金、专用基金、后备金和结余。

4.收入类。收入是工会根据《工会法》以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金，包括：会费收入、拨缴经费收入，上级补助收入、政府补助收入、行政补助收入、事业收入、投资收益和其他收入。

5.支出类。支出是工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。包括：职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出。

二、新工会会计制度主要业务会计处理

（一）收入业务会计处理

1.会费收入：核算工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。取得会费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“会费收入”科目、期末结转时，借记“会费收入”科目，贷记“结余”科目。

2.按缴经费收入：核算基层单位行政拨款、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中属于本级工会的经费及建会筹备金。归属于本级工会的金额确认“拨缴经费收入”，其他作“应付上级经费”和“应付下级经费”核算。实际收到时借记“银行存款”科目，贷记“拨缴经费收入”、“应付上级经费”、“应付下级经费”科目。期末结转时，借记“拨缴经费收入”科目，贷记“结余”科目。

3.上级补助收入：核算本级工会收到的上级工会补助的款项。包括回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助、其他补助。收到银行收款单或上级工会的通知书时，借记“银行存款”、“应收上级经费—应收上级补助”科目，贷记“上级补助收入”科目。期末结账时，借记“上级补助收入”科目，贷记“结余”科目。“上级补助收入”科目的余额应与上级工会的“补助下级之出”科目金额核对一致。

4.政府补助收入：核算各级人民政府按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项、包括工会收到财政拨付的离退休人员离退休费和生活补助，帮扶资金、送温暖经费、疗养事业补助、劳模补助、基建、维修及大型活动补助。

（1）实行国库集中支付的地区。收到财政直接支付的政府补助，根据国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，借记相关支出科目，贷记“政府补助收入”科目。收到财政授权支付的政府补助，根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“政府补助收入”科目。

（2）未实行国库集中支付的地区。收到财政补助时，借记“银行存款”科目，贷记“政府补助收入”科目，期末结转时，借记“政府补助收入”科目，贷记：结余“科目”。

5.行政补助收入，核算工会取得的所在单位行政方面按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项，包括工会收到行政拨付的劳动竞赛经费，工会开展活动的费用补助等。不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费，收到行政补助时，借记“银行存款”等科目，贷记“行政补助收入”科目，期末结转时，借记“行政补助收入”科目，贷记“结余”科目。

（二）支出业务会计处理

1.职工活动支出：核算工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出，借记“职工活动支出”科目，贷记“库存现金”，“银行存款”等科目。期末结转，借记“结余”科目，贷记“职工活动支出”科目。

2.维权支出：核算工会直接用于维护职工权益的支出，发生时，借记“维权支出”科目，贷记“库存现金”，“银行存款”等科目，县级以上工会提取工会干部权益保障金时，借记“维权支出”科目，贷记“专用基金-权义保障金”科目，借记“结余”科目，贷记“维权支出”科目。

3.业务支出：核算培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出，发生业务支出时，借记“业务支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，期末结转时，借记“结余”科目，贷记“业务支出”科目。

4.行政支出：核算工会为行政管理、后勤保障等发生的各项目日常支出，支出人员经费时，借记“行政支出”科目，贷记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目，同时借记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目，贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”等科目；支出公用经费时，借记“行政支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。期末结转时，借记“结余”科目，贷记“行政支出”科目。

5.资本性支出：核算工会从事建设工程、设备购置、大型修缮和信息网络构建而发生的实际支出。购置房屋建筑物等，借记“资本性支出”科目；贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；自行建造房屋建筑物、大型修缮等，支付工程款时，借记“在建工程”科目，贷计“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目，工程完工时，借记“固定资产“科目，贷记”在建工程“科目、同时借记”在建工程占用资金“科目，贷记“固定基金”科目。期末结转时，借记“结余”科目，贷记“资本性支出”科目。

6.补住下级支出；核算工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项，发生补助下级支出时，借记“补助下级支出”科目，贷记“银行存款”等科目，期末转账时，借记“结余”科目，贷记“补助下级支出”科目。

以上收入、支出科目期末结转到结余科目后，期末无余额。